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  3. X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X公司2014年度财务报表审计的项目经理，注册会计师B为主任会计师。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录

X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X公司2014年度财务报表审计的项目经理，注册会计师B为主任会计师。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录

admin2018-02-01  22
问题 X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X公司2014年度财务报表审计的项目经理，注册会计师B为主任会计师。
    资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)2014年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2014年7月1日开始，首先购入工程物资1 170 万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。
    (2)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
    (3)X公司2014年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000 万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)
    (4)2014年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2012年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
    (5)X公司于2014年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：
  借：银行存款    120
    无形资产减值准备    10
    贷：无形资产    100
    应交税费——应交营业税    6
    其他业务收入    24
    (6)2014年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。
    资料二：
    X公司会计记录显示，2014年度X公司以现金支付的普通原材料采购额为5 000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2014年1月1日X公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序．确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。
    假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2014年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2015年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2014年度财务报表。
    要求：
如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(3)、(5)、(6)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。
选项
答案①就X公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。 ②就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。 ③就X公司存在的第(6)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
解析
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