甲公司从其控股股东处以现金4200万元收购乙公司60%股权,合并日乙公司可辨认净资产账面价值6000万元,公允价值8000万元,合并日甲、乙公司简要财务报表如下,其中甲公司资本公积2500万均为股本溢价,假定甲乙公司之间未发生内部交易,则甲公司合并日编制的

admin2017-09-21  34

问题 甲公司从其控股股东处以现金4200万元收购乙公司60%股权,合并日乙公司可辨认净资产账面价值6000万元,公允价值8000万元,合并日甲、乙公司简要财务报表如下,其中甲公司资本公积2500万均为股本溢价,假定甲乙公司之间未发生内部交易,则甲公司合并日编制的合并资产负债表中资本公积是(    )。

选项 A、1240
B、1900
C、700
D、1400

答案A

解析 同一控制下控股合并,视同合并后报告主体一直存在,需恢复被合并方中归属于母公司的留存收益。本题甲公司合并乙公司时产生借方资本公积600万元(4200-6000×60%),合并后甲公司个别报表中资本公积为2500-600=1900万元。
    在编制合并报表时,第一步是把乙公司的所有者权益全部抵消了,因此此时合并报表中资本公积为甲公司个别报表数1900万;第二步,要以合并后母公司资本公司——股本溢价为限恢复被合并方中归属于母公司的留存收益。本题中合并后资本公积1900万元均系“资本公积——股本溢价”因此,可恢复的留存收益为(600+500)×60%=660万元,从合并资本公积减少660万元,最后合并报表资本公积金额为1900-660=1240万元。
    附:甲公司会计处理如下
    (1)合并时甲公司个别报表
    借:长期股权投资    3600
    资本公积——股本溢价    600
    贷:现金    4200
    (2)甲公司在编制合并日的合并财务报表时抵销分录:
    借:股本    4000
    资本公积    900
    盈余公积    600
    未分配利润    500
    贷:长期股权投资    3600
    少数股东权益    2400
    (3)将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,自资本公积一“资本溢价或股本溢价”转入留存收益:
    借:资本公积    660
    贷:盈余公积    360
    未分配利润    300
    合并日合并报表里资本公积为:2500-600-660=1240万元。
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