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  3. A公司系上市公司，按季对外提供财务报表。与投资相关的交易或事项如下： (1)A公司2015年4月10日购买B公司发行的股票600万股，每股成交价为4．5元，包含已宣告但尚未发放的股利(每股派0．25元现金股利)；另支付交易费用2万元，作为交易性金融资产

A公司系上市公司，按季对外提供财务报表。与投资相关的交易或事项如下： (1)A公司2015年4月10日购买B公司发行的股票600万股，每股成交价为4．5元，包含已宣告但尚未发放的股利(每股派0．25元现金股利)；另支付交易费用2万元，作为交易性金融资产

admin2017-04-12  69
问题 A公司系上市公司，按季对外提供财务报表。与投资相关的交易或事项如下：
  (1)A公司2015年4月10日购买B公司发行的股票600万股，每股成交价为4．5元，包含已宣告但尚未发放的股利(每股派0．25元现金股利)；另支付交易费用2万元，作为交易性金融资产核算。
  (2)2015年4月20日，收到B公司发放的股利。
  (3)2015年6月10日，A公司出售B公司股票300万股，每股成交价为5．80元，另支付相关税费1．20万元。
  (4)2015年6月30日，该股票每股市价为5元。
  (5)2015年7月26日，出售该股票200万股，每股成交价为4．80元，另支付相关税费1万元。
  (6)2015年12月31日，该股票每股市价为4．2元。
  (7)2016年1月10日，出售股票60万股，每股成交价为5．20元，另支付相关税费0．6万元。
要求：编制A公司与交易性金融资产相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)2015年4月10日： 借：交易性金融资产——成本 2550[600×(4．5－0．25)] 应收股利 150(600×0．25) 投资收益 2 贷：银行存款 2702 (2)2015年4月20日． 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 (3)2015年6月10日： 借：银行存款 1738．8(300×5．8－1．2) 贷：交易性金融资产——成本 1275(2550／2) 投资收益 463．8 (4)2015年6月30日： 借：交易性金融资产——公允价值变动 225(300×5－1275) 贷：公允价值变动损益 225 (5)2015年7月26日： 借：银行存款 959(200×4．8－1) 投资收益 41 贷：交易性金融资产——成本 850(1275×2／3) ——公允价值变动 150(225×2／3) 借：公允价值变动损益 150 贷：投资收益 150 (6)2015年12月31日： 借：公允价值变动损益 80(100×5－100×4．2) 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 (7)2016年1月10日： 借：银行存款 311．4(60×5．2－0．6) 交易性金融资产——公允价值变动 3[(150－680－225)×60／100] 贷：交易性金融资产——成本 255[1(2550－1275－850)×60／100] 投资收益 59．4 借：投资收益 3 贷：公允价值变动损益 3
解析 第(1)问，交易性金融资产取得时，购买价款中包含的已宣告但未发放的现金股利不属于投资后投资方取得的现金股利，而是相当于投资方在取得交易性金融资产的同时，又购买了一项“应收股利”资产，因此这部分股利是单独计入应收股利的，不能计入投资收益。另外，取得交易性金融资产时的交易费用单独计入投资收益借方，不计入交易性金融资产成本。
  第(2)问，收到投资前的应收股利时，直接借记银行存款，贷记应收股利即可。
  第(3)问，A公司处置了一半的交易性金融资产，则就要转销这一半的交易性金融资产成本，即2550／2=1275万元，售价与处置资产账面价值的差额，即为处置损益。如果之前有确认的公允价值变动损益，也是要转出的。
  第(4)问，剩余的交易性金融资产账面价值是1275万元，2015年6月30日公允价值为300×5=1500(万元)，因此确认公允价值变动1500－1275=225(万元)。
  第(5)问，2015年7月26日又处置了200万股交易性金融资产，思路一样，转销处置资产的账面价值，确认处置损益。同时结转处置部分对应的公允价值变动损益金额。
  第(6)问和第(7)问，是对剩余的100万股投资的处理，在2015年末确认公允价值，后来处置时转销对应的账面价值，确认处置损益，同时要将持有期间处置部分股票投资对应的公允价值变动损益全部转出，转入投资收益。
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