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  3. 甲公司是一家上市公司，仅拥有乙公司一家子公司。2011年至2013年发生的相关交易如下。 　　(1)2011年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2011年乙公

甲公司是一家上市公司，仅拥有乙公司一家子公司。2011年至2013年发生的相关交易如下。 　　(1)2011年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2011年乙公

admin2013-02-14  31
问题 甲公司是一家上市公司，仅拥有乙公司一家子公司。2011年至2013年发生的相关交易如下。
　　(1)2011年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2011年乙公司销售了其中的20件．年末该批存货可变现净值为140万元。201 2年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2013年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。
　　(2)甲公司2013年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5％。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25％。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。
　　要求：根据上述资料，回答下列各题。
2013年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为(        )万元。
选项 A、－7．5
B、7．5
C、0
D、2．5
答案C
解析 2013年的抵消分录：
　　抵消年初数的影响
　　借：未分配利润一年初　　　　　　　40
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　40
　　借：存货一存货跌价准备　　　　　　30
　　　　贷：未分配利润一年初　　　　　　　30
　　借：递延所得税资产　(17．5－1 5)2．5
　　　　贷：未分配利润一年初　　　　　　2．5
　　抵消本期数的影响
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　30
　　借：营业成本　　　　(30×10／40)7．5
　　　　贷：存货一存货跌价准备　　　　　7．5
　　2013年末集团角度存货成本60万元，可变现净值为45万元，应计提存货跌价准备15万元。2013年子公司存货成本90万元，可变现净值为45万元，存货跌价准备的余额应为45万元，已有余额22．5(30－7．5)万元，故应计提存货跌价准备22．5万元。
　　借：存货一存货跌价准备　　(22．5－1 5)7．5
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　7．5
　　2013年初集团角度递延所得税资产期初余额10万元，期末余额=(90－45)×25％=11．25(万元)，本期递延所得税资产发生额为1．25万元。
　　2013年初子公司递延所得税资产期初余额7．5万元，期末余额=(90－45)X 25％=11．25(万元)，本期递延所得税资产发生额3．75万元。
　　借：所得税费用　　　　(3．75－1．25)2．5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　2．5
　　对资产项目的影响额=30+2．5－30－7．5+7．5—2．5=0(万元)
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