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  3. 甲注册会计师负责对XYZ公司2011年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：XYZ公司主要从事A产品的生产和销售。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。 2011年度，XYZ公司所处行业的统计资料显示，生产A产品

甲注册会计师负责对XYZ公司2011年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：XYZ公司主要从事A产品的生产和销售。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。 2011年度，XYZ公司所处行业的统计资料显示，生产A产品

admin2014-08-30  25
问题 甲注册会计师负责对XYZ公司2011年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：XYZ公司主要从事A产品的生产和销售。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。
2011年度，XYZ公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料a1成本为a原材料的2倍；A产品销售状况稳定，销售价格没有明显变化。
资料二：XYZ公司2011年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
(1)A产品2010年度和2011年度的销售记录如表6所示。

(2)a1原材料2011年度收发存记录如表7所示。

要求：
假定注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险，在设计进一步审计程序时，应当考虑的哪些因素?
选项
答案在设计进一步审计程序时，应当考虑的因素包括： ①风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。 ②重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。 ③涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。 ④被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。 ⑤注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
解析
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