华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~ 2006年发生如下经济业务: (1)2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华

admin2009-04-20  45

问题 华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~ 2006年发生如下经济业务:
   (1)2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为 400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。
   经双方协议,采用如下债务重组方案:
   ①首先豁免10万元的债务;
   ②其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。
   ③另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票抵债,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。
   ④剩余债务延期两年,于2004年年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。
   ⑤华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。
   2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。

   (2)长丰公司2003年年初所有者权益总量为5 000万元,其中:股本1 000万元,资本公积 3 000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务:
   ①4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放;
   ②6月1日接受现金捐赠200万元;
   ③当年长丰公司实现峥利润1 000万元。

   (3)2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为5年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1 000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。
   (4)2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放。
   (5)当年长丰公司实现净利润300万元。
   (6)2005年年末长丰公司发生亏损600万元。
   (7)2005年年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1 100万元。
   (8)2006年年长丰公司实现盈余100万元。
   (9)2006年年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复,预计可收回价值为 1 510万元。
   (10)2007年年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售,售价为1 600万元,假定不存在相关税费。

   要求:根据上述资料,完成华月公司如下会计处理:
   (1)作出债务重组的会计处理;
   (2)作出2003年长期股权投资的会计处理;
   (3)作出可转换公司债券的会计处理;
   (4)作出2004年成本法转权益法的会计处理;
   (5)作出2004-2007年长期股权投资的权益法核算。

选项

答案(1)债务重组的会计处理 2003年1月1日为债务重组完成日。 债务重组时的会计处理: 借:应收账款 75 原材料 100 应交税金——应交增值税(进项税额) 17 长期股权投资——长丰公司 505 坏账准备 2 营业外支出——债务重组损失 8 贷:应收账款 702 银行存款 5 2003年收到联华公司追加偿付的30万元时: 借:银行存款 30 贷:财务费用 30 2004年年末收回剩余债权时: 借:银行存款 75 贷:应收账款 75 (2)2003年成本法下长期股权投资的核算 ①2003年4月1日长丰公司宣告分红时: 借:应收股利 10 贷:长期股权投资——长丰公司 10 ②2003年4月15日红利发放时: 借:银行存款 10 贷:应收股利 10 (3)可转换公司债券的会计核算 华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下: ①2003年4月1 13购入可转换公司债券时: 借:长期债权投资——债券投资(债券面值) 800 ——债务投资(应计利息)(800×6%×15/12) 60 ——债务投资(债券费用) 12 贷:长期债权投资——债券投资(债券折价)[800-(806-800×6%×15/12)] 54 银行存款 818 ②2003年年末华月公司计提债券利息时: 借:长期债权投资——债券投资(应计利息)(800×6%×9/12) 36 ——债券投资(债券折价)[54÷(3×12+9)×9] 10.8 贷:长期债权投资——债券投资(债券费用)[12÷(3×12+9)×9] 2.4 投资收益(36+10.8-2.4) 44.4 ③2004年年初华月公司将该债券转为普通股时: 借:长期股权投资——长丰公司(投资成本) 862.4 长期债券投资——债券投资(债券折价)(54-10.8) 43.2 贷:长期债权投资——债券投资(债券面值) 800 ——债券投资(应计利息) 96 ——债券投资(债券费用)(12-2.4) 9.6 (4)成本法转权益法的会计核算 ①长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: 转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元) 转股形成的股本=800÷100×25=200(万元) 转股形成的“资本公积——股本溢价”=872-200=672(万元) 转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元) 华月公司的持股比例=25% [(100+200)÷(1 000+200)],所以对长期股权投资的核算应由成本法转为权益法,具体处理如下: ②2004年年初将成本法下的“长期股权投资”按权益法追溯调整,具体处理如下: 借:长期股权投资——长丰公司(投资成本)(5 000×10%-10) 490 ——长丰公司(股权投资差额)[(505-5 000×10%)×9/10] 4.5 ——长丰公司(损益调整)(1 000×10%) 100 ——长丰公司(股权投资准备)[200×(1-33%)×10%] 13.4 贷:长期股权投资——长丰公司(505-10) 495 资本公积——股权投资准备[200×(1-33%)×10%] 13.4 利润分配——未分配利润(1 000×10%-5/10) 99.5 对债转股引起的所有者权益量的重新调整作如下追溯: A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[(5 000+1 000+200×67%-100)×10%] B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[(5 000+1 000+200×67%-100+872)×(100÷1 200)] C.由此减少拥有的权益量27.97万元(603.4-575.5) D.编制会计分录如下: 借:资本公积——股权投资准备 27.9 贷:长期股权投资——长丰公司(股权投资准备) 27.9 将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: 借:长期股权投资——长丰公司(投资成本) 85.5 ——长丰公司(股权投资准备) 14.5 贷:长期股权投资——长丰公司(损益调整) 100 ③认定第二次投资形成的股权投资差额: 第二次投资的初跑投资成本=862.4万元; 第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5 000+1 000+200×67%-100+872=6 906(万元); 第二次投资对应的所有者权益量=6 906×(200/1 200)=1 151(万元); 第二次投资形成的股权投资贷差额=1 151-862.4=288.6(万元)。 会计分录如下: 借:长期股权投资——长丰公司(投资成本) 288.6 贷:长期股权投资——长丰公司(股权投资差额) 4.5 资本公积——股权投资准备 284.1 (5)2004—2005年长期股权投资的会计处理 ①2004年的会计处理 2004年5月1日长丰公司宣告分红时: 借:应收股利 60 贷:长期股权投资——长丰公司(投资成本) 60 2004年5月15日红利发放时: 借:银行存款 60 贷:应收股利 60 借:长期股权投资——长丰公司(损益调整) 75 贷:投资收益 75 2004年年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+-862.4+288.6 -4.5-60+75=1 741.5(万元) ②2005年的会计处理 借:投资收益 150 贷:长期股权投资——长丰公司(损益调整) 150 2005年年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=1 741.5-150=1 591.5(万元) 借:资本公积——股权投资准备 284.1 投资收益 207.4 贷:长期投资减值准备 491.5 ③2006年的会计处理 2006年年末长丰公司实现盈余时: 借:长期股权投资——长丰公司(损益调整) 25 贷:投资收益 25 2006年年末长期股权投资的账面余额=1 591.5+25=1 616.5(万元),应提足的减值准备为106.5万元,相比已提准备491.5万元,应冲回385万元的减值准备。 借:长期投资减值准备 385 贷:投资收益 207.4 资本公积——股权投资准备 177.6 ④2007年年初华月公司抛售该投资时: 借:银行存款 1 600 长期投资减值准备 106.5 长期股权投资——长丰公司(损益调整)(-75+150-25) 50 投资收益 16.5 贷:长期股权投资——长丰公司(投资成本)(490+85.5+862.4+288.6-60) 1 666.5 资本公积——股权投资准备(284.1-177.6) 106.5 借:资本公积——股权投资准备 284.1 贷:资本公积——其他资本公积 284.1

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