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  3. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 (1)2×16年6月26日，甲公司与A公司签土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地使用权用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2×1

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 (1)2×16年6月26日，甲公司与A公司签土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地使用权用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2×1

admin2019-08-13  40
问题 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。
(1)2×16年6月26日，甲公司与A公司签土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地使用权用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房至年末尚未开工建造。甲公司的会计处理为：
借：无形资产    1000
    贷：银行存款    1000
借：管理费用    50
    贷：累计摊销    50  
(2)2×16年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计未来将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×16年9月1日为9元：2×16年12月31日为10元。甲公司的会计处理为：
借：管理费用    80
    贷：应付职工薪酬    80
(3)2×16年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款348万元。乙公司2×16年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司的会计处理为：
借：主营业务收入    300
    贷：应收账款    300
(4)2×16年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12％。(通常称为“票息递增”特征)。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：
借：银行存款    10000
    贷：应付债券——面值    10000
借：财务费用800
    贷：应付利息800
(5)甲公司2×16年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为2000万元、专利技术账面价值为7000万元、商誉的账面价值为1000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以9500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：
借：资产减值损失    600
    贷：固定资产减值准备    120
    无形资产减值准备420
    商誉减值准备    60
其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
选项
答案资料(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：对于以经营租赁方式租入的土地使用权，甲公司不应确认为自有资产。更正分录如下： 借：累计摊销 50 长期待摊费用(预付账款) 950 贷：无形资产 1000 资料(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：在集团股份支付中，接受服务企业(甲公司)没有结算义务，因此应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。更正分录如下： 借：应付职工薪酬 80 贷：资本公积 [(50-0-2)×0×9×4／24]72 管理费用 8 资料(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。更正分录如下： 借：应收账款 300 贷：主营业务收入 300 借：资产减值损失 148 贷：坏账准备 (348-200)148 资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分录如下： 借：应付债券——面值 10000 贷：其他权益工具 10000 借：应付利息800 贷：财务费用 (10000×8％)800 借：利润分配800 贷：应付股利800 资料(5)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业应将该资产组划分为持有待售的非流动资产。其公允价值减去处置费用后的净额=9500-100=9400(万元)；账面价值为10000万元大于公允价值减去处置费用后的净额9400万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的持有待售资产减值准备=10000—9400=600(万元)。更正分录如下： 借：持有待售资产 10000 贷：固定资产 2000 无形资产 7000 商誉 1000 借：固定资产减值准备 120 无形资产减值准备420 商誉减值准备 60 贷：持有待售资产减值准备 600
解析
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