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  3. Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作(现应表述为：完成审计工作日)。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利

Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作(现应表述为：完成审计工作日)。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利

admin2014-05-28  36
问题 Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作(现应表述为：完成审计工作日)。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
   项目                         金额(万元)
   2002年度利润总额                3000
   2002年度净利润                  2010
   2002年12月31日资产总额          42000
   2002年12月31日股东校益         25000
   A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
   会计报表项目                   重要性水平(万元)
   短期投资                            20
   应收账款                            80
   预付账款                             6
   存货                                50
   固定资产原价                       100
   累计折旧                            30
   应付账款                            10
   资本公积                             5
   A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：
   (1) Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的 30%计提；账龄2-3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的年初余额为贷方余额600万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：
   账    龄    年初账面余额(万元)    年末账面余额(万元)
   1年以内         12000                  4000
   12年                                   10000
   合    计         12000                 14000
   (2) 2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确定无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作出借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税 (进项税额转出)”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
   (3) 2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
   预付账款——a公司               400万元
   预付账款——b公司               187万元
   预付账款——c公司                 5万元
   预付账款——d公司                -2万元
   预付账款——e公司                10万元
   合计                                      600万元
   其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。
   (4) Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年 12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。
   (5) Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准， Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为 500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。
   要求：
   (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。
   (2) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)、(5)个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?
   (3) 如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第(1)、(2)、(4)这3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这2个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应发表何种审计意见?并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：
                      审计报告
   Y股份有限公司全体股东：
   我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2001年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
   ABC会计师事务所(公章)
                            中国注册会计师A(签名、盖章)
                            中国注册会计师B(签名、盖章)
   地址：中国·××市                     2003年2月20日
选项
答案要求(1)： ①就Y公司存在的第1个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则一会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数： 对年初数和上年同期数的调整： 借：管理费用——计提的坏账准备 600万元(应计提1200-原计提600) 贷：应收账款一坏账准备 600万元 借：盈余公积一法定盈余公积 60万元(600×10%) 盈余公积一法定公益金 30万元(600×15%) 贷：利润分配一未分配利润 90万元 对2002年度的调整： 过入2001年度调整分录： 借：利润分配一未分配利润 510万元 盈余公积一法定盈余公积 60万元 盈余公积一法定公益金 30万元 贷：应收账款一坏账准备 600万元 补提2002年度坏账准备： 借：管理费用一计提的坏账准备 2100万元(应计提2200-原计提100) 贷：应收账款一坏账准备 2100万元 ②就Y公司存在的第2个事项 对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》P25规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录： 借：管理费用一存货盘亏或盘盈 117万元(100×1.17) 营业外支出一非常损失 351万元(300×1.17) 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 468万元 对确定无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》P212规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录： 借：营业外收入—无法支付的应付款项 100万元 贷：资本公积一其他资本公积 100万元 ③就Y公司存在的第3个事项 对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款—d公司 2万元 贷：应付账款—d公 2万元 对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录： 借：其他应收款一c公司 5万元 贷：预付账款一c公司 5万元 同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录： 借：管理费用—计提的坏账准备 0.5万元(5×10%) 贷：其他应收款一坏账准备 0.5万元(5×10%) ④就Y公司存在的第4个事项 根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录： 借：管理费用一折旧 156万元[(4000-15×11-458—400)×12÷(20×12-11)] 贷：累计折旧 156万元 ⑤就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这厂重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。 要求(2)： ①就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。 ②就Y公司存在的第(2)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。 ③就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。 ④就Y公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。 ⑤就Y公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。 要求(3)： A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下： 经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。 我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 [解析] 就Y公司存在的第1个事项，根据现行的会计制度规定，应视为会计估计变更。2002年末应计提坏账准备2700万元 (4000×10%+10000×30%-700)，调整分录为： 借：管理费用 2700 贷：坏账准备 2700
解析
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