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  3. 甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从 2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12月

甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从 2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12月

admin2012-08-22  37
问题 甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从 2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
   (1)2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元；2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为1 400万元。
   (2)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：
   ①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
   A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
   ②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。
   ③C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。
   2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
   (3)2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
   ①×设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68万元，累计折旧为260万元。
   2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
   ②Y设备的账面原价为1 600万元，系2003年 12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
   2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
   ③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前 Z设备未计提减值准备。
   2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
   (4)2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。
   经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为 280万元，2007年12月31日其可收回金额为 270万元。
   (5)2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年12月31日，其公允价值为210万元。
   (6)2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。其他有关资料如下：
   (1)甲公司2007年的利润总额为5 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣可抵扣暂时性差异。
   (2)根据有关规定，相关资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
   (3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
   (4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
   (5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
   (6)不存在其他纳税调整事项。根据以上资料，回答下面问题(单位以万元表示，计算结果保留两位小数)：
甲公司2007年计提的固定资产减值准备金额为(  )万元。
选项 A、104
B、44
C、60
D、79
答案A
解析 具体分析如下：
   (1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理
   ①事项(1)
   2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额
   =9 600－8 100=1 500(万元)
   所以甲公司2007年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1 500－1 400=100(万元)
   借：资产减值损失    100
   贷：坏账准备    100
   ②事项(2)
   A产品：
   有销售合同部分：
   A产品可变现净值=2 000×(1.2－0.15)=2 100(万元)，成本=2 000×1=2 000(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。
   超过合同数量部分：
   A产品可变现净值=1 000×(1.1－0.15)=950(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，这部分存货需计提跌价准备50万元。
   A产品本期应计提存货跌价准备
   =50－(45－30)=35(万元)
   B配件：
   B配件可变现净值=2 800×(1.1－0.3－0.15)
   =1 820(万元)，成本=2 800×0.7=1 960(万元)，B配件应计提跌价准备=1 960－1 820=140(万元)。
   C配件：
   D产品的可变现净值=1 200×(4－0.4)=4 320(万元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1 200×(4－0.8－0.4)=3 360(万元)，成本3 600万元，应计提存货跌价准备=3 600－3 360=240(万元)。
   会计分录：
   借：资产减值损失    415
       贷：存货跌价准备－A产品                                  35
                       －B配件                                 140
                       －C配件                                 240
   ③事项(3)
   X设备：
   2007年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=(600－260－68)－(600－260－68)÷(5×12－2×12－2)×12=176(万元)，可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176－132=44(万元)，计提减值准备后的账面价值为132万元。
   Y设备：
   2007年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1 600－640=960(万元)，可收回金额为 900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960－900=60(万元)，计提减值准备后的账面价值为900万元。
   Z设备：
   2007年12月31日计提减值准缶前Z设备账面价值=600－225=375(万元)，可收回金额为 400万元，2007年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。
   会计分录：
   借：资产减值损失                                        104
       贷：固定资产减值准备－X设备                             44
                           －Y设备                             60
   ④事项(4)
   无形资产2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元， 2007年应计提减值准备=280－270=10(万元)。
   借：资产减值损失                                         10
       贷：无形资产减值准备                                    10
   ⑤事项(5)
   不需计提减值准备。
   ⑥事项(6)
   借：资产减值损失                                         30
   贷：持有至到期投资减值准备                                  30
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