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  3. A注册会计师拟采用非统计抽样对甲公司2016年12月31日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A注册会计师确定的可容忍错报为12．5万元。 (1)A注册会计师将甲公司2016年末应收账款明细表中的905个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数

A注册会计师拟采用非统计抽样对甲公司2016年12月31日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A注册会计师确定的可容忍错报为12．5万元。 (1)A注册会计师将甲公司2016年末应收账款明细表中的905个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数

admin2018-03-16  20
问题 A注册会计师拟采用非统计抽样对甲公司2016年12月31日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A注册会计师确定的可容忍错报为12．5万元。
(1)A注册会计师将甲公司2016年末应收账款明细表中的905个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数，贷方客户仅5个。
(2)根据测试目的，A注册会计师直接将函证回函认可的应收账款余额与应收账款账面余额之差达到或超过可容忍错报的项目界定为错报。
(3)A注册会计师将全部应收账款分为单个重大项目、一般项目和极不重要项目，并拟针对不同的部分采用不同的抽样比例选取样本。
(4)对样本实施函证程序后，有10％的样本客户没有回函。A注册会计师将这部分样本作为未检查项目，拟以检查应收账款账龄作为替代审计程序。
(5)因为一般项目样本中每一客户的错报金额大致相当，A注册会计师拟采用比率法推断一般项目的总体错报。
(6)注册会计师推断的总体错报为8万元，远远小于可容忍错报，据此得出了接受应收账款总体的抽样结论。
要求：
分别针对上述(1)至(6)项，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。贷方客户与借方客户属于性质不同的客户，注册会计师应当从总体中剔除贷方客户。 (2)不恰当。客户回函金额与应收账款账面余额不符并不必然表明存在错报。 (3)不恰当。注册会计师应当对单个重大项目实施100％审计，通常不需要对极不重要项目实施审计，即不对这两个部分实施抽样。 (4)不恰当。检查应收账款账龄不能证实应收账款的存在和计价认定，不能作为函证的替代程序。 (5)不恰当。各个抽样单元的错报金额基本相当，意味着错报金额与总体规模关系密切，注册会计师宜采用差额法推断总体错报。 (6)不恰当。注册会计师应当将单个重大项目中发现的错报及一般项目总体错报汇总后与可容忍错报比较并据以形成抽样结论。
解析
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