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  3. 2016年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下： (1)A注册会计师将2016年所有的发运单作为

2016年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下： (1)A注册会计师将2016年所有的发运单作为

admin2019-06-26  18
问题 2016年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下：
    (1)A注册会计师将2016年所有的发运单作为抽样的总体。
    (2)A注册会计师认为既然将总体定义为包括整个被审计期间的交易，就必须在12月31日以后实施控制测试。
    (3)由于甲公司2016年赊销业务数量很大，因此A注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。
    (4)在检查样本时，A注册会计师发现其中一张单据由仓库主管代为审批，A注册会计师复核后认为该赊销金额在该客户的允许范围内，没有将其视为一项控制偏差。
    (5)A注册会计师确定的样本规模是200个，确定的可接受的信赖过度风险是5％，样本中发现的偏差数是1，控制测试的风险系数是4．8，赊销审批的总体规模是6000，假定注册会计师确定的可容忍偏差率是5％。
    要求：
    (1)请单独考虑上述情况(1)～(4)，逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
    (2)根据资料(5)，计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。
选项
答案(1) ①不恰当。注册会计师应当将全部的销售单定义为测试的总体，看销售单上是否有专门负责赊销审批人员的签字。 ②不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。 ③恰当。 ④不恰当。赊销审批应当由被授权人员执行，由未经授权的人员代为审批应视为一项控制偏差。 (2)总体偏差率上限=风险系数／样本量=4．8／200=2．4％， 因为总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5％，所以可以接受总体。
解析
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