甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的内部审计部门在2×17年末对其2×17年的财务报表进行审计时，对以下交易或事项存在质疑： (1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。1月1日，甲公司为防止投资性房地产价格波动，将后续计量模式由公允价值模式

admin2019-01-16 24

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的内部审计部门在2×17年末对其2×17年的财务报表进行审计时，对以下交易或事项存在质疑：
(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。1月1日，甲公司为防止投资性房地产价格波动，将后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式并进行了追溯调整。该项投资性房地产在变更当日的账面价值为4100万元(其中，成本为4000万元，公允价值变动100万元)。该项投资性房地产为甲公司2×13年12月取得，甲公司预计其使用年限为40年，甲公司变更会计政策后，按照直线法对其计提折旧，甲公司变更当日的会计处理如下：
借：投资性房地产  4000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
贷：投资性房地产——成本  4000
            ——公允价值变动 100
投资性房地产累计折旧 300
甲公司2×17年对该投资性房地产计提折旧100万元，2×17年末，该项投资性房地产的公允价值为4500万元。
(2)3月1日，甲公司将其一项生产设备对外经营出租。租赁合同约定：年租金为120万元，租金于每年年末收取，租期为3年，设备的维修费用由甲公司负责支付。甲公司2×17年末收到第一年租金120万元。9月10日，甲公司为该项设备维修支付维修费用5．5万元(全部以银行存款支付)。甲公司就上述事项所作的会计处理如下：
借：银行存款 120
贷：营业外收入 120
借：管理费用 5．5
贷：银行存款 5．5
(3)2×17年5月份，董事会决议将公司生产的一批B商品作为职工福利发放给部分员工。该批商品的成本为每件0．5万元，售价为每件0．8万元，甲公司未对该批存货计提跌价准备。享有该项福利的员工包括：C车间管理人员20名，公司中、高级管理人员10名，企业正在进行的某个研发项目的相关研发人员30名(该项目正处于研究阶段)。截至2×17年末，甲公司C车间生产的产品已完工，但尚未对外出售。甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 15
研发支出——资本化支出 15
贷：库存商品 30
(4)8月10日，甲公司取得当地财政部门拨款344万元，用于资助甲公司已开工建造的一个办公大楼。该办公大楼的建造期限为1．5年。项目自2×16年1月1日开始启动，至2×17年6月30日已完工，但尚未办理竣工决算手续，累计发生支出370万元。自6月30日至年末，共支付借款利息1．8万元(全部以银行存款支付)。该固定资产的使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款 344
贷：其他收益 344
借：在建工程 1．8
贷：应付利息 1．8
(5)考虑到技术进步因素，自2×17年10月1日起将一套管理设备的折旧年限由9年改为6年，该变更自当年年初开始执行。该设备的原价为900万元，使用年限为9年，至变更当日已使用3年，净残值为零。甲公司将其作为会计政策变更进行追溯调整，并于当期计提累计折旧150万元。
其他资料：
假定题中有关事项均具有重要性，不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。甲公司对政府补助均采用总额法核算，对与资产相关的政府补助按照折旧进度摊销。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
根据资料(1)到(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。针对不正确的会计处理，编制更正2×17年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

选项

答案事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：投资性房地产不得由公允价值模式变更为成本模式。更正分录为：借：投资性房地产——成本 4000 ——公允价值变动 500 投资性房地产累计折旧 400 贷：投资性房地 4000 盈余公积 40 利润分配——未分配利润 360 其他业务成本 100 公允价值变动损益 400 事项(2)会计处理不正确。理由：企业取得的租金收入应确认为其他业务收入，且应分期确认；租赁期间支付的维修费用(履约成本)在实际支付时应计入其他业务成本。更正分录为：借：营业外收入 120 贷：其他业务收入(或营业收入) (120×10／12)100 预收账款 20 借：其他业务成本(或营业成本) 5．5 贷：管理费用 5．5 事项(3)会计处理不正确。理由：车间管理部门人员的薪酬应计入制造费用，期末转入产品成本；由于研发项目处于研究阶段，无形资产能否研发成功尚不确定，因此发生的支出应费用化计入当期损益。更正分录为：借：库存商品(或存货) (20×0．8)16 管理费用 (10×0．8+30×0．8—15)17 主营业务成本(或营业成本) (20×0．5+30×0．5+10×0．5)30 贷：应付职工薪酬 (20×0．8+30×0．8+10×0．8)48 研发支出——资本化支出(或开发支出) 15 借：应付职工薪酬 48 贷：主营业务收入(或营业收入) 48 事项(4)会计处理不正确。理由：①甲公司取得该财政拨款属于与资产相关的政府补助，应该在取得时确认为递延收益，后续期间按照资产的折旧进度分摊计入当期损益；②企业的建造工程应该在资产达到预定可使用状态时转入固定资产，并从下月开始计提折旧。在将来办理竣工决算后，再按照竣工决算的金额对固定资产原值进行调整。更正分录为：借：其他收益 344 贷：递延收益 344 借：固定资产 370 财务费用 1．8 贷：在建工程 371．8 借：管理费用 3．7 贷：累计折旧 (370／50／12×6)3．7 借：递延收益 3．44 贷：其他收益 (344／50／12×6)3．44 事项(5)会计处理不正确。理由：折旧年限由9年改为6年属于会计估计变更，应该自变更日开始采用未来适用法计提折旧，不应该对以前年度计提的折旧进行调整。甲公司的更正分录为：借：累计折旧 112．5 贷：盈余公积 11．25 利润分配——未分配利润 101．25 借：累计折旧 25 贷：管理费用 25

解析

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