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  3. 甲公司为上市公司，2012年有关资料如下： (1)甲公司2012年年初的递延所得税资产借方 余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下： (2)甲公司2012年度实现的利润总额为1610万元。2012年度相关交易或事项资料如

甲公司为上市公司，2012年有关资料如下： (1)甲公司2012年年初的递延所得税资产借方 余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下： (2)甲公司2012年度实现的利润总额为1610万元。2012年度相关交易或事项资料如

admin2014-04-17  58
问题 甲公司为上市公司，2012年有关资料如下：
(1)甲公司2012年年初的递延所得税资产借方  余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

(2)甲公司2012年度实现的利润总额为1610万元。2012年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
④当年实际支付产品质量保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年义计提产品质量保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，与产品质量保证有关的支出在实际发生时可以税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50％加计扣除。
(3)2012年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

(4)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
甲公司2012年递延所得税负债发生额为(    )万元。
选项 A、10(贷方)
B、15(贷方)
C、5(贷方)
D、10(借方)
答案C
解析 ①2012年12月31日暂时性差异余额计算如下：

②与递延所得税资产或递延所得税负债相关的
会计分录如下：
1)应收账款
借：所得税费用    5
  贷：递延所得税资产    5(15—40×25％)
2)交易性金融资产
借：所得税费用    5
  贷：递延所得税负债  5  (60×25％－10)
3)可供出售金融资产
借：资本公积    10
  贷：递延所得税资产  10(50－160 x25％)
4)预计负债
借：所得税费用    10
  贷：递延所得税资产  10(20－40×25％)
5)弥补亏损
借：所得税费用    105
  贷：递延所得税资产    105
甲公司2012年递延所得税资产发生额=5+10+10+105=130(万元)(贷方)，或递延所得税资产发生额=190－240×25％=130(万元)(贷方)；甲公司2012年递延所得税负债发生额为5万元(贷方)，或递延所得税负债发生额=60×25％－10=5(万元)(贷方)；甲公司2012年所得税费用=265+(5+5+10+105)=390(万元)。
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