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  3. S公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月10 13经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月10日完成。该公司按净利润的10

S公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月10 13经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月10日完成。该公司按净利润的10

admin2016-03-15  44
问题 S公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月10 13经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月10日完成。该公司按净利润的10％计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2012年1月1日至4月10日会计报表公布日前发生如下事项：
    (1)2012年3月15日，S公司与E公司协议，E公司将其持有60％的乙公司的股权出售给S公司，价款为10000万元。
    (2)2012年3月7日，S公司得知债务人F公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失，S公司的应收账款80％不能收回。
    该经济业务系S公司2011年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税税率17％，产品成本200万元。在2011年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
    (3)2012年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元：分配股票股利400万元。
    (4)2012年4月1日，S公司经修订的某经济业务进度报表表明原估计有误，2011年实际已完成合同的30％，款项未结算。
    该经济业务系2011年2月，S公司与F公司签订一项为期3年、金额900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3％，S公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，S公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。
    假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
    (5)在2012年4月1日，S公司发现2011年一项重大会计差错。
    2011年S公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。S公司所编会计分录为：
  借：应付账款    120
    贷：库存商品    80
    应交税费——应交增值税(销项税额)    17
    资本公积    23
    (6)在2012年4月10日，S公司发现2011年一项重大会计差错。
    2011年S公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元，营业税税率为5％。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
  借：固定资产    536
     累计摊销    80
    贷：无形资产    580
     应交税费——应交营业税    30
     银行存款    6
     要求：根据以上资料，判断上述经济业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积科目的，可以合并编制相关会计分录。(答案中金额以万元为单位，计算结果保留两位小数)
选项
答案(1)判断：属于非调整事项。 这一交易对S企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2011年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的S企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。 (2)判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。 (3)判断：属于非调整事项。 (4)判断：属于调整事项。 借：应收账款 90 贷：以前年度损益调整——调整营业收入(900×10％) 90 借：以前年度损益调整——调整营业成本 60 贷：劳务成本(600×10％) 60 借：以前年度损益调整——调整营业税金及附加 2．7 贷：应交税费——应交营业税(90×3％) 2．7 借：以前年度损益调整——调整所得税费用[(90-60-2．7)×25％] 6．83 贷：应交税费——应交所得税 6．83 (5)判断：属于调整事项。 借：资本公积 23 以前年度损益调整——调整营业成本 80 贷：以前年度损益调整——调整营业收入 100 ——调整营业外收入 3 借：以前年度损益调整——调整所得税费用(23×25％) 5．75 贷：应交税费——应交所得税 5．75 (6)判断：属于调整事项。 借：固定资产 70 贷：以前年度损益调整——调整营业外收入[600-(580-80)-30万元] 70 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 17．5 贷：应交税费——应交所得税(70×25％) 17．5 将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润： 借：以前年度损益调整——本年利润 90．22 贷：利润分配——未分配利润 90．22 调整盈余公积： 借：利润分配——未分配利润 9．022 贷：盈余公积——法定盈余公积 9．022
解析
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