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  3. 甲公司2×17年至2×18年分离交易可转换公司债券的相关资料如下： (1)2×17年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，每张面值为100元，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购入获得公司

甲公司2×17年至2×18年分离交易可转换公司债券的相关资料如下： (1)2×17年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，每张面值为100元，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购入获得公司

admin2018-11-21  39
问题 甲公司2×17年至2×18年分离交易可转换公司债券的相关资料如下：
(1)2×17年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，每张面值为100元，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购入获得公司派发的100份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股甲公司股票)，行权价格为每份12元。认股权证存续期为24个月(即2×17年1月1日至2×18年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。相关的会计处理为：
①确认应付债券4416．41万元；
②确认其他权益工具583．59万元。
(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2×17年2月1日开工。2×17年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2×17年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。相关的会计处理为：
①2×17年借款费用资本化金额为250万元；
②2×17年借款费用费用化金额为50万元。
(3)2×18年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。相关的会计处理为：
①2×18年资本化金额为150万元；
②2×18年费用化金额为150万元。
(4)2×18年12月31日前共有70％的认股权证持有人行权，剩余部分未行权。相关的会计处理为：
①股本增加3500万元；
②资本公积(股本溢价)增加38500万元。
已知：(P／F，9％，5)=0．6499；(P／F，6％，5)=0．7473；(P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，6％，5)=4．2124。不考虑闲置资金产生的投资收益。
要求：根据上述材料，逐笔分析、判断资料(1)至资料(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请编制正确的会计分录(计算结果保留两位小数)。
选项
答案(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5000×(P／F，9％，5)+5000×6％×(P／A，9％，5)=5000×0．6499+5000×6％×3．8897=4416．41(万元)；权益工具的公允价值=5000－4416．41=583．59(万元)。 借：银行存款 5000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 583．59 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 5000 其他权益工具 583．59 (2)业务(2)中①和②的处理均不正确。2×17年借款费用资本化金额=4416．41×9％×10／12=331．23(万元)。 2×17年借款费用费用化金额=4416．41×9％－331．23=66．25(万元)。 借：在建工程 331．23 财务费用 66．25 贷：应付利息 300 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97．48 (3)业务(3)中①和②的处理均不正确。 2×18年借款费用资本化金额=(4416．41+97．48)×9％×6／12=203．13(万元)。 2×18年借款费用费用化金额=(4416．41+97．48)×9％－203．13=203．12(万元)。 ①2×18年1月5日支付上年利息： 借：应付利息 300 贷：银行存款 300 ②借：在建工程 203．13 财务费用 203．12 贷：应付利息 300 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 106．25 (4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。资本公积(股本溢价)增加额=(5000×12+583．59)×70％－5000×70％+583．59×30％=39083．59(万元)。 借：银行存款 (5000×70％×12)42000 其他权益工具 (583．59×70％)408．51 贷：股本 (5000×70％)3500 资本公积——股本溢价 38908．51 借：其他权益工具 (583．59×30％)175．08 贷：资本公积——股本溢价 175．08
解析
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