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  3. A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，A公司于2008年3月31日向 B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。当日收到B公司签发的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为6%，该票据的期限为6个月，并将购入的商

A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，A公司于2008年3月31日向 B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。当日收到B公司签发的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为6%，该票据的期限为6个月，并将购入的商

admin2010-06-04  39
问题 A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，A公司于2008年3月31日向 B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。当日收到B公司签发的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为6%，该票据的期限为6个月，并将购入的商品作为原材料使用，原材料按实际成本计价核算。
   2008年5月31日，A公司因资金需要，持B公司签发的商业汇票到银行贴现，银行的年贴现率为9%，贴现收入存入银行。
   2008年9月30日，A公司已贴现的商业承兑汇票到期，因B公司的银行账户无款支付，贴现银行将已贴现的票据退回A公司，同时从A公司的账户中将票据款划回。
   要求：
   (1)编制A公司收到票据、票据贴现和银行退回已贴现票据的会计分录。
   (2)编制B公司签发票据、中期期末计提利息和到期无力支付票据款注销应付票据的会计分录。
选项
答案A公司会计分录： (1)借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 (2)借：银行存款 233668.9 财务费用 331.1 贷：应收票据 234000.0 (3)借：应收账款 241020 贷：银行存款 241020 B公司会计分录： (1)借：原材料 200000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷：应付票据 234000 (2)借：财务费用 3510 贷：应付票据 3510 (3)借：应付票据 237510 财务费用 3510 贷：应付账款 241020
解析 (1)企业销售产品取得应收票据时，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
   (2)应收票据贴现时，按实际收到款项即贴现收入借记“银行存款”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目，按两者差额借记或贷记“财务费用”等科目。考生应注意熟练掌握下列
   
   234000×(1+6%×6÷12)=241020(元)
   贴现期=30+31+31+30=122(天)
   贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期=241020×9%×122÷360=7351.1(元)
   贴现收入=票据到期值-贴现利息=241020-7351.1=233668.9(元)
   财务费用=234000-233668.9=331.1(元)
   (3)贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现公司的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
   (4)公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息， 2008年6月30日时，2008年3月31日至2008年6月30日，共3个月，计算中期期末利息=234000×6%×3÷12=3510(元)，借记“财务费用”科目3510元，贷记“应付票据”科目3510元。
   (5)应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值234000+3510= 237510(元)，借记“应付票据”科目，2008年6月30日至2008年9月30日，共3个月利息=234000×6%×3÷12=3510(元)，借记“财务费用”科目，按两者之和贷记“应付账款”
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