2. 自考
  3. 资料：某企业因经营管理不善、亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于2007年1月18日宣告该企业破产。清算组接管后按照规定开设了新的账户，并把企业原各账户余额转入新的账户，转账后的账户余额表见表12．1(为简便起见，题中的明细账户略)： 假

资料：某企业因经营管理不善、亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于2007年1月18日宣告该企业破产。清算组接管后按照规定开设了新的账户，并把企业原各账户余额转入新的账户，转账后的账户余额表见表12．1(为简便起见，题中的明细账户略)： 假

admin2012-11-21  65
问题 资料：某企业因经营管理不善、亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于2007年1月18日宣告该企业破产。清算组接管后按照规定开设了新的账户，并把企业原各账户余额转入新的账户，转账后的账户余额表见表12．1(为简便起见，题中的明细账户略)：

    假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，各项债务的确认数与账面金额一致。
    清算组接管企业以后，1月18日至5月26日处置资产、清偿债务的有关情况如下：
    (1)实际收回应收票据31 600元，存入银行；
    (2)在512 000元的应收款中，确认为坏账的有100 000元，其余412 000元中，实际收回352 000元，存入银行；
    (3)变卖各种材料的收入为210 000元，收取的增值税为35 700元，一并存入银行；
    (4)处置库存商品的收入为142 000元，合计收取的增值税为24 140元，一并存入银行；
    (5)转让长期股权投资的收入为629 000元，存入银行；
    (6)处置固定资产的收入为745 000元，存入银行；
    (7)处置在建工程的收入为432 000元，存入银行；
    (8)处置无形资产的收入为700 000元，存入银行；
    (9)计提处置固定资产、在建工程、无形资产和材料、产成品等
    应交纳的营业税、城建税等合计为287 2005己；
    (10)转让原来无偿划拨取得的未人账土地，实际取得的收入为3 530 000元，存入银行，按规定应交纳的税费为176 500元。
    (11)以银行存款支付清算期间职工生活费、破产案件诉讼费、审计评估费、设备设施维护费、财产保管费等1 009 600元；
    (12)从土地使用权转让所得中，以银行存款支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费职工安置费1 609 000元；
    (13)全额支付所欠职工工资，其中，以现金支付3 000元，其余以银行存款支付；
    (14)以银行存款全额交纳所欠的税金及其他应交款；
    (15)清偿其他破产债权；
    (16)结转“清算费用”账户的余额和“土地转让收益”的余额；
    (17)注销不再清偿的其他债务。
    要求：(1)编制1月18日(清算开始日)的“清算资产负债表”；
    (2)编制处置资产、支付破产费用、清偿债务等有关业务的会计分录。
选项
答案(1)编制的“清算资产负债表”如表12．2所示： [*] (2)编制清算组1月18日至5月26日处置资产、偿还债务的情况的会计分录如下： ①实际收回应收票据： 借：银行存款 31 600 清算损益 5 600 贷：应收票据 37 200 ②核销坏账，收回部分应收款： 借：清算损益 100 000 贷：应收账款 100 000 借：银行存款 352 000 清算损益 60 000 贷：应收账款 412 000 ④处置各种材料： 借：银行存款 245 700 清算损益 58 000 贷：原材料 268 000 应交税费——应交增值税(销项) 35 700 ④处置各种产成品： 借：银行存款 166 140 清算损益 31 200 贷：库存商品 173 200 应交税费——应交增值税(销项) 24 140 ⑤转让长期股权投资： 借：银行存款 629 000 清算损益 87 900 贷：长期股权投资 716 000 ⑥处置各种固定资产： 借：银行存款 745 000 清算损益 129 000 贷：固定资产 874 000 ⑦处置在建工程： 借：银行存款 432 000 清算损益 48 000 贷：在建工程 480 000 ⑧处置无形资产： 借：银行存款 700 000 贷：无形资产 560 000 清算损益 140 000 ⑨计提营业税，城建税等： 借：清算损益 287 200 贷：应交税费 287 200 ⑩转让地使用权： 借：银行存款 3 530 000 贷：土地转让收益 3 530 000 (11)转让原来无偿划拔取得的未入账土地应交纳的税费 借：土地转让收益 176 500 贷：应交税费 176 500 (12)支付破产费用： 借：清算费用 1 009 600 贷：银行存款 1 009 600 (13)支付离退休费和医疗保险费： 借：土地转让收益 1 609000 贷：银行存款 1 609 000 (14)支付所欠工资： 借：应付职工薪酬809 000 贷：库存现金 3 000 银行存款806 000 (15)交纳税费： 借：应交税费 1 326 340 贷：银行存款 1 326 340 (16)清偿其他破产债权： 清偿比例=2 330 500／3 429 600×100％=67．95％ 剩余破产财产=2 330 500(元)(截止至0笔分录的银行存款余额)其他破产债务总额=1 753 000+318 400+916 200+21 000+421 000=3 429 600(元) 短期借款：1 753 000×67．95％=1 191 163．52(元) 应付票据：421 000×67．95％=286 069．52(元) 其他应付款：916 200×67．95％=622 557．92(元) 应付利润：21 000×67．95％=14 269．52(元) 应付债券：2 330 500—(1 191 163．52+286 069．52+622 557．92+14 269．52)=216 439．52(元) 借：短期借款 1 191 163．52 应付票据 286 069．52 其他应付款 622 557．92 应付利润 14 269．52 应付债券 216 439．52 贷：银行存款 2 330 500 (17)结转“清算费用”账户的余额和“土地转让收益”的余额“清算费用”转入清算损益： 借：清算损益 1 009 600 贷：清算费用 1 009 600 借：土地转让收益 1 744 500 贷：清算损益 1 744 500 (18)注销债务： 注销的借款：1 753 000—1191163．52=561 836．48(元) 注销的应付票据：421 000—286 069．52=134 930．48(元) 注销的其他应付款：916 200—622 557．92=293 642．08(元) 注销的应付利润：21 000—14 269．52=6 730．48(元) 注销的应付债券：318 400—216 439．52=101 960．48(元) 借：短期借款 561 836．48 应付票据 134 930．48 其他应付款 293 642．08 应付利润 6 730．48 应付债券 101 960．48 贷：清算损益 1 099 100
解析
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