甲公司为上市公司,属于增值税一般纳税人,期末存货按照成本与可变现净值孰低计量,按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)2×20年12月31日,甲公司存货中包括:300件

admin2022-05-06  27

问题 甲公司为上市公司,属于增值税一般纳税人,期末存货按照成本与可变现净值孰低计量,按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2×20年12月31日,甲公司存货中包括:300件A产品、100件B产品。300件A产品和100件B产品的单位成本均为12万元。其中,300件A产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税,下同)为15万元,市场价格预计为11.8万元;100件B产品没有签订销售合同,每件市场价格预计为11.8万元。销售每件A产品和B产品预计发生的销售费用及税金均为0.2万元。
2×20年12月31日,甲公司相关业务会计处理如下:甲公司对300件A产品和100件B产品按成本总额4800万元(12×400)超过其可变现净值总额4640万元[(11.8-0.2)×400]的差额计提160万元的存货跌价准备。此前,甲公司未对A产品和B产品计提存货跌价准备。
(2)2×19年12月31日甲公司库存电子设备3000台,单位成本为1.4万元。2×19年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费为每台0.1万元,已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2×20年3月6日向丙公司销售电子设备100台,每台售价为1.2万元,增值税税额合计15.6万元,未发生其他销售费用及税金,货款已收到。客户取得设备的控制权。
2×20年3月6日,甲公司的会计处理如下:
借:银行存款135.6
贷:主营业务收入120
           应交税费一应交增值税(销项税额)15.6
借:主营业务成本140
  贷:库存商品140
因销售应结转的存货跌价准备金额=300×100/3000=10(万元)。
借:存货跌价准备10
  贷:资产减值损失10
(3)2×20年12月31日,甲公司库存产成品中包括200台M型号和100台N型号的液晶彩色电视机。
M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2×20年11月与乙公司签订的销售合同生产的,合同价格为每台0.8万元。甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为0.9万元,销售每台M型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的,没有签订销售合同,单位成本为0.8万元,市场价格预计为每台0.7万元,销售每台N型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0.1万元。
甲公司认为,M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格,应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此,甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了60万元的存货跌价准备;对N型号液晶彩色电视机确认了20万元的存货跌价准备。此前,甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。
要求:根据上述资料,逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录,不考虑所得税的影响)。

选项

答案事项(1)会计处理不正确。 理由:甲公司按单项存货计提存货跌价准备,应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。 A产品成本总额=300×12=3600(万元)。 A产品应按合同价作为估计售价,其可变现净值=300×(15-0.2)=4440(万元),成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。 B产品成本总额=100×12=1200(万元), B产品应按市场价格作为估计售价,B产品可变现净值=100×(11.8-0.2)=1160(万元),成本大于可变现净值,B产品应计提存货跌价准备的金额=1200-1160=40(万元)。 甲公司的会计处理中,对A产品和B产品多计提存货跌价准备的金额=160-40=120(万元),更正分录应将其冲回。 更正分录如下: 借:存货跌价准备120 贷:资产减值损失120 事项(2)会计处理不正确。 理由:销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本。 更正分录如下: 借:资产减值损失10(100/3000×300) 贷:主营业务成本10 事项(3): ①甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。 理由:M型号液晶彩色电视机存在销售合同,应按合同价格作为其估计售价,M型号液晶彩色电视机可变现净值=200×(0.8-0.1)=140(万元),小于成本180万元(200×0.9),应计提存货跌价准备40万元。 更正分录如下: 借:存货跌价准备20 贷:资产减值损失20 ②甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。

解析
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