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  3. ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师

ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师

admin2014-02-28  57
问题 ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％。其他相关事项如下：
  (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元。而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户的实物单元。A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
  (2)假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样的方法选取了200个样本。
  (3)A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中有两个债权人的回函始终没有收到，A注册会计师认为不存在错报。
  (4)假设A注册会计师对选出的200个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1000元的明细账户中存在400元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有1200元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MF，分别为：MF=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。
  要求：
  (1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
  (2)针对上述(1)至(3)项。分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
  (3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限。
  (4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是15万元，请分析甲公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，A注册会计师应当实施什么应对措施?
选项
答案针对要求(1)： 在公式法下，依据公式： 样本规模(n)=总体账面价值×风险系数／[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)] 因此，PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。 针对要求(2)： ①正确。 ②正确。 ③不正确。注册会计师应考虑与被询证者联系。要求对方作出回应或再次发函。如果未得到被询证者回应，应该实施替代审计程序。 针对要求(3)： 总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=1000×3．0／200×1：15(万元)； 则t1=1200／2000=0．6 t2=400／1000=0．4 第一个错报所增加的错报上限 =1000×(4．75—3．0)，／200×0．6 =5．25(万元)； 第二个错报所增加的错报上限=1000×(6．30-4．75)／200×0．4=3．1(万元)。 总体错报上限=15+5．25+3．1=23．35(万元)。 针对要求(4)： 由于计算的总体错报上限23．35万元超过了应收账款认定层次的可容忍错报15万元，表明应收账款存在重大错报，注册会计师不能接受应收账款账面金额，应当扩大样本规模进一步检查。
解析
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