A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2×17年度财务会计报告于2×18年3月20日批准对外报出，2×17年度的所

admin2022-03-22 25

问题 A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2×17年度财务会计报告于2×18年3月20日批准对外报出，2×17年度的所得税汇算清缴在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度发生或发现如下事项。
(1)A公司于2×15年1月1日起计提折旧的一台管理用机器设备，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×18年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧(本事项不考虑与税法的差异)。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2×18年1月1日．该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×18年1月1日，A公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于变更日的公允价值为3800万元。假定2×17年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×18年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。2×18年12月31日，A公司根据当前市场上相同或相似办公楼的市场价格估计该办公楼的公允价值为3850万元。
(3)A公司2×18年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2×17年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续。2×17年6月30日该在建工程的科目余额为1000万元；2×17年12月31日该在建工程的科目余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×17年7月至12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)A公司利润分享计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工(在上一年度期间为A公司提供服务)享有公司上年净利润3％的奖励。A公司2×18年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10000万元，2×17年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，2×18年2月20日发放。A公司将奖励款项300万元计入2×18年2月销售费用。税法规定该职工薪酬允许计入2×17年应纳税所得额。
要求：
根据上述事项编制2×18年相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。
(答案中金额单位用万元表示)

选项

答案事项一： 2×18年年末应编制的会计分录如下：借：管理费用 56 贷：累计折旧 56 此会计估计变更减少留存收益27万元[(56-20)×(1-25％)]，其中减少盈余公积2．7万元，减少未分配利润24．3万元。事项二： A公司2×18年1月1日应编制的会计分录为：借：投资性房地产——成本4000 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产4000 递延所得税负债 [(3800—3760)×25％]10 递延所得税资产 [(3760—3660)×25％]25 盈余公积 [(3800—3660)×75％×10％]10．5 利润分配——未分配利润 [(3800—3660)×75％×90％]94．5 投资性房地产——公允价值变动 200 2×18年12月31日，确定其公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 (3850—3800)50 事项三：结转固定资产并进行2×17年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000 借：以前年度损益调整——调整管理费用 10 贷：累计折旧 (1000／50／2)10 借：以前年度损益调整——调整财务费用 25 ——调整管理费用 70 贷：在建工程 95 借：应交税费——应交所得税 (105×25％)26．25 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 26．25 借：利润分配——未分配利润 78．75 贷：以前年度损益调整 78．75 借：盈余公积 7．875 贷：利润分配——未分配利润 7．875 事项四：对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入2×17年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：借：以前年度损益调整——调整销售费用 300 贷：销售费用 300 借：应交税费——应交所得税 (300×25％)75 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 75 借：利润分配——未分配利润 225 贷：以前年度损益调整 (300—75)225 借：盈余公积 22．5 贷：利润分配——未分配利润 22．5

解析

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