甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2014年，该公司签订了以下销售合同和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，甲公司相关资料及会计处理如下： (1)2014年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合

admin2015-05-02 53

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2014年，该公司签订了以下销售合同和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，甲公司相关资料及会计处理如下：
  (1)2014年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2014年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备l套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20000万元。乙公司分别对A设备交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收合格，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2014年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为18000万元；2015年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元；2015年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截止至2014年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。
  甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2014年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。
  (2)2014年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为3000万元，分6次于3年内等额收取(每半年年末收款一次)。
  B设备生产成本为2600万元，在现销方式下，该设备的销售价格为2800万元。2014年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时根据收到的价款开出增值税专用发票。甲公司在2014年财务报表中未确认收入和结转成本。
  (3)2014年8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为6000万元。
  9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外报出2014年度财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。
  甲公司认为C设备已发出，并办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2014年度财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元，同时结转营业成本4000万元。
  (4)2014年9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期为12个月。
  截止至2014年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在2014年度财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。
  (5)2014年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36万元，未计提存货跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。
  甲公司在2014年财务报表中确认主营业务收入4500万元，结转主营业务成本3600万元。
  (6)2014年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含增值税合同收入为2000万元，2个月交货。2014年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1．500万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在2014年度财务报表中未确认收入和结转成本。
  假定不考虑增值税以外的相关税费。
  要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理。
  (答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务两部分。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。即：甲公司应区别销售商品和提供劳务，并分别确认收入；②2014年12月31日A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。正确处理：甲公司应在2014年财务报表中确认销售A设备营业收入18000万元，同时结转营业成本12000万元。 (2)事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正确处理：甲公司在2014年财务报表中应就销售B设备确认营业收入2800万元，同时结转营业成本2600万元。 (3)事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：至甲公司对外报出2014年度财务报表时，对方仍有争议，说明甲公司尚未将C设备所有权上的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。正确处理：甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品4000万元转入发出商品。 (4)事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：因为戊公司承诺履行义务，甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在2014年财务报表中就该项安装工程确认营业收入180万元，同时结转营业成本180万元。 (5)事项(5)甲公司的会计处理不正确。理由：此项属于回购价格固定的售后回购业务，商品所有权上的风险和报酬并未转移，不应确认收入和结转成本。正确处理：应将收到的款项4500万元确认为其他应付款，将库存商品转入发出商品，将回购价格5400万元与售价4500万元之间的差额900万元，在2014年11月1日至2015年3月31日5个月内，每月月末按180万元的金额确认财务费用。 (6)事项(6)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。正确处理：应确认营业收入2000万元，同时结转营业成本1500万元。

解析

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