1．某食品厂位于市区，为增值税一般纳税人，2019年1月增值税留抵税额18000元，2019年2月发生如下业务： (1)外购面粉一批用于加工食品，取得的增值税专用发票注明金额150000元，税额18000元；购进淀粉一批，取得的增值税专用发票注明金额600

admin2019-10-24 27

问题 1．某食品厂位于市区，为增值税一般纳税人，2019年1月增值税留抵税额18000元，2019年2月发生如下业务：
(1)外购面粉一批用于加工食品，取得的增值税专用发票注明金额150000元，税额18000元；购进淀粉一批，取得的增值税专用发票注明金额60000元，税额9600元；向农户收购玉米用于食品加工，开具的农产品收购凭证上注明价款40000元。
(2)存货盘点时发现，上月购进的一批白糖短缺20％，该批白糖购进时取得的增值税专用发票注明金额100000元，向运输企业(一般纳税人)支付不含税运费3000元，已抵扣进项税额，经查，15％因管理不善丢失，5％系储存过程中发生的合理损耗。
(3)购进一辆叉车(设有固定装置的非运输车辆)，取得的增值税专用发票注明金额75000元；购进一辆自用的小汽车，含税价240000元，并取得增值税专用发票，国家税务总局核定该类型小汽车的最低计税价格为200000元。
(4)从某模具厂购买生产用模具一批，该模具厂为增值税小规模纳税人，取得税务机关代开的增值税专用发票注明价款130000元。
(5)以外购的价值300000元的原材料委托某企业加工饼干，支付含税加工费120000元和含税辅料费40000元，并取得增值税专用发票。
(6)销售一批食品给某超市，取得不含税销售收入800000元，同时收取包装物押金5000元并单独记账核算，另收取优质费5000元。
(7)研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本600元／件，成本利润率为10％。
(8)将一辆自用的消费税应税小汽车出售给企业员工，作价12000元，该小汽车系2012年购进，购进时取得的增值税普通发票注明金额180000元。
(9)销售食品加工过程中产生的残次品给某养殖户，取得含税收入28000元。
(10)支付水电费并取得增值税专用发票，注明增值税税额9000元。
根据上述资料，回答下列问题：
关于该食品厂的税务处理，正确的有( )。

选项 A、购进的白糖在存储过程中发生的合理损耗，其进项税额可以从销项税额中扣除
B、购进的叉车属于设有固定装置的非运输车辆，其进项税额不得从销项税额中扣除
C、向超市收取的优质费，属于增值税价外费用
D、将一辆自用的小汽车出售给企业员工，应按照该汽车的账面净值计征增值税
E、将食品加工过程中产生的残次品销售给养殖户，按照3％征收率减按2％征收增值税

答案AC

解析 (1)业务(3)和业务(4)形成的准予抵扣的进项税额合计＝75000×16％＋240000÷(1＋16％×16％＋130000×3％＝49003．45(元)。
(2)上月购进的白糖，因管理不善造成的损失，进项税不得抵扣，需要作进项税转出处理。该企业应作进项税转出额＝100000×15％×16％＋3000×15％×10％＝2 445(元)。
(3)包装物押金收入单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税。业务(6)销项税＝[800000＋5000÷(1＋16％)]×16％＝128 689．66(元)。
业务(7)销项税＝200×600×(1＋10％)×16％＝21120(元)。
业务(9)销项税＝28000÷(1＋16％)×16％＝3862．07(元)。
当月增值税销项税合计＝128689．66＋21120＋3862．07＝153671．73(元)。
(4)纳税人购进用于生产销售或受托加工16％税率货物的农产品按12％抵扣进项税。自2013年8月1日起．一般纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。当月准予抵扣的进项税合计＝18000＋9600＋40000×12％＋49003．45＋(120000＋40000)÷(1＋16％)×16％＋9000－2445＋18000＝18000＋9600＋4800＋49003．45＋22068．97＋9000－2445＋18000＝128027．42(元)。
(5)该企业当月应纳增值税＝153671．73－128027．42＋12000÷(1＋3％)×2％＝25877．32(元)。
(6)购进的仓库用叉车，其进项税可以凭取得的增值税专用发票抵扣；将一辆2012年购进自用的小汽车出售给企业员工，按其作价依3％征收率减按2％计征增值税；将食品加工过程中产生的残次品销售给养殖户，按适用税率16％计征增值税。

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