甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×17年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×17年12月31日，甲公司存货中包括：300件A产品、100件B

admin2019-05-27 76

问题甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×17年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
  (1)2×17年12月31日，甲公司存货中包括：300件A产品、100件B产品。300件A产品和100件B产品的单位成本均为12万元。其中，300件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为15万元，市场价格预计为11．8万元；100件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预计为11．8万元。销售每件A产品和B产品预计发生的销售费用及税金均为0．2万元。
  2×17年12月31日，甲公司相关业务会计处理如下：甲公司对300件A产品和100件B产品按成本总额4800万元(12×400)超过其可变现净值总额4640万元[(11．8一0．2)×400]的差额计提160万元的存货跌价准备。此前，甲公司未对A产品和B产品计提存货跌价准备。
  (2)2×16年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本为1．4万元。2×16年12月31日市场销售价格为每台1．4万元，预计销售税费为每台0．1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2×17年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台售价为1．2万元，增值税税额合计为20．4万元，未发生其他销售费用及税金，货款已收到。客户取得设备的控制权。2×17年3月6日，甲公司的会计处理如下：
  借：银行存款 140．4
贷：主营业务收入 120
应交税费一应交增值税(销项税额) 20．4
(100×1．2×17％)
  借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
  因销售应结转的存货跌价准备金额=300×100／3000=10(万元)。
  借：存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
  (3)2×17年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。
  M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2×17年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元，甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台M型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0．1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的存货跌价准备，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的存货跌价准备，按260 7~元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。
  要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响)。

选项

答案事项(1)会计处理不正确。理由：甲公司按单项存货计提存货跌价准备，应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。 A产品成本总额=300×12=3600(万元)，A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=300×(15一0．2)=4440(万元)，成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。 B产品成本总额=100×12=1200(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=100×(11．8一0．2)=1160(万元)，B产品应计提存货跌价准备的金额=1200—1160=40(万元)。甲公司的会计处理中，对A产品和B产品多计提存货跌价准备的金额=160—40=120(万元)，更正分录应将其冲回。更正分录如下：借：存货跌价准备 120 贷：资产减值损失 120 事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：借：资产减值损失 10 贷：主营业务成本 10 事项(3)： ①甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机存在销售合同，应按合同价格作为其估计售价，M型号液晶彩色电视机可变现净值=400×(1．8—0．1)=680(万元)，大于成本600)万元(400×1．5)，没有发生减值。更正分录如下：借：存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 ②甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。

解析

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