甲公司为上市公司,期末存货按照成本与可变现净值孰低计量,按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×17年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)2×17年12月31日,甲公司存货中包括:300件A产品、100件B

admin2019-05-27  40

问题 甲公司为上市公司,期末存货按照成本与可变现净值孰低计量,按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×17年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
  (1)2×17年12月31日,甲公司存货中包括:300件A产品、100件B产品。300件A产品和100件B产品的单位成本均为12万元。其中,300件A产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为15万元,市场价格预计为11.8万元;100件B产品没有签订销售合同,每件市场价格预计为11.8万元。销售每件A产品和B产品预计发生的销售费用及税金均为0.2万元。
  2×17年12月31日,甲公司相关业务会计处理如下:甲公司对300件A产品和100件B产品按成本总额4800万元(12×400)超过其可变现净值总额4640万元[(11.8一0.2)×400]的差额计提160万元的存货跌价准备。此前,甲公司未对A产品和B产品计提存货跌价准备。
  (2)2×16年12月31日甲公司库存电子设备3000台,单位成本为1.4万元。2×16年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费为每台0.1万元,已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2×17年3月6日向丙公司销售电子设备100台,每台售价为1.2万元,增值税税额合计为20.4万元,未发生其他销售费用及税金,货款已收到。客户取得设备的控制权。2×17年3月6日,甲公司的会计处理如下:
  借:银行存款    140.4
    贷:主营业务收入    120
    应交税费一应交增值税(销项税额)    20.4
    (100×1.2×17%)
  借:主营业务成本    140
    贷:库存商品    140
  因销售应结转的存货跌价准备金额=300×100/3000=10(万元)。
  借:存货跌价准备    10
    贷:资产减值损失    10
  (3)2×17年12月31日,该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。
  M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2×17年11月与乙公司签订的销售合同生产的,合同价格为每台1.8万元,甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元,销售每台M型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的,没有签订销售合同,单位成本为1.5万元,市场价格预计为每台1.4万元,销售每台N型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0.1万元。甲公司认为,M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格,应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此,甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的存货跌价准备,按520万元列示在资产负债表的存货项目中;对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的存货跌价准备,按260 7~元列示在资产负债表的存货项目中。此前,甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。
  要求:根据上述资料,逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录,不考虑所得税的影响)。

选项

答案事项(1)会计处理不正确。 理由:甲公司按单项存货计提存货跌价准备,应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。 A产品成本总额=300×12=3600(万元),A产品应按合同价作为估计售价,其可变现净值=300×(15一0.2)=4440(万元),成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。 B产品成本总额=100×12=1200(万元),B产品应按市场价格作为估计售价,B产品可变现净值=100×(11.8一0.2)=1160(万元),B产品应计提存货跌价准备的金额=1200—1160=40(万元)。 甲公司的会计处理中,对A产品和B产品多计提存货跌价准备的金额=160—40=120(万元),更正分录应将其冲回。 更正分录如下: 借:存货跌价准备 120 贷:资产减值损失 120 事项(2)会计处理不正确。 理由:销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本。 更正分录如下: 借:资产减值损失 10 贷:主营业务成本 10 事项(3): ①甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。 理由:M型号液晶彩色电视机存在销售合同,应按合同价格作为其估计售价,M型号液晶彩色电视机可变现净值=400×(1.8—0.1)=680(万元),大于成本600)万元(400×1.5),没有发生减值。 更正分录如下: 借:存货跌价准备 80 贷:资产减值损失 80 ②甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。

解析
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