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  3. 位于市区的某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，A型小轿车最高售价22万元／辆，平均售价20万元／辆(均为不含税价)。2014年9月发生下列经济业务： (1)进口一批小轿车发动机，支付货款350万元，境外运输费用及保险费30万元(由买卖双方各负担

位于市区的某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，A型小轿车最高售价22万元／辆，平均售价20万元／辆(均为不含税价)。2014年9月发生下列经济业务： (1)进口一批小轿车发动机，支付货款350万元，境外运输费用及保险费30万元(由买卖双方各负担

admin2016-01-29  125
问题 位于市区的某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，A型小轿车最高售价22万元／辆，平均售价20万元／辆(均为不含税价)。2014年9月发生下列经济业务：
(1)进口一批小轿车发动机，支付货款350万元，境外运输费用及保险费30万元(由买卖双方各负担50％)，与购买发动机有关的且构成销售条件的特许权使用费20万元，关税税率20％，缴纳进口环节相关税金后海关放行；发生境内不含税运费6万元，取得货运企业开具
的增值税专用发票。
(2)购进生产用钢材，取得增值税专用发票，注明价款240万元、增值税40．8万元，本月企业基建项目领用10％；购进汽车轮胎一批，取得增值税专用发票，注明价款300万元、增值税51万元，本月生产领用80％用于生产小轿车；购进其他生产用原材料，取得增值税专用发票，注明增值税660万元；从某供销社购进劳保用品。取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3．4万元，将劳保用品赠送给关系单位。
(3)上月购进的汽车配件验收入库时发现不符合合同规定的技术标准，经协商决定本月予以退货，取得对方开具的红字发票，注明价款-120万元、增值税-20．4万元。
(4)委托甲厂加工汽车零配件，委托合同注明：加工数量2万件，材料成本35万元，支付加工费6万元，取得增值税专用发票，增值税1．02万元。甲厂同类产品不含税售价23元／件。收回后，其中80％用于本企业继续生产小汽车1％赠送给汽车经销商。
(5)销售业务：本月1日以直接收款方式销售A型小轿车30辆，每辆不含税售价20万元；采用销售折扣方式销售A型小轿车270辆，合同约定付款日期为3月28日，如果10天之内付款，给予5％折扣；20天内付款，给予2％的折扣；20天以后付款，全额收取价款。购货方在10月2日支付货款。本月最新推出新款跑车，销售15辆，不含税售价32万元／辆，销售时每辆按不含税售价的2％收取提货费。
(6)将1辆自产的A型小轿车移送用于本企业销售部门使用，提车时支付保险费0．5万元，上缴给车辆管理部门的车辆牌照费0．05万元。
(7)将自产A型小轿车2辆赠送给汽车拉力赛组委会，代垫运费0．6万元，运输企业将运费增值税发票开给组委会。
(8)本月特制高性能的B型小轿车6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元／辆。B型小轿车生产成本14万元／辆。
(9)将10台A型小轿车用于对外投资，投资合同约定，投资额按不含税价格核算。
(10)月末盘点时发现，外购的原材料由于管理不善丢失，成本2．6万元，其中包括运费成本0．6万元。本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣。消费税税率：A型小轿车5％，B型小轿车9％，跑车40％，小轿车成本利润率为8％。
根据上述资料，回答下列问题：
下列对该汽车厂业务的税务处理中，正确的有(  )。
选项 A、以自产的A型轿车赠送给汽车拉力赛组委会，增值税和消费税的计税依据相同
B、将小轿车对外投资，暂免征收消费税
C、移送销售部门使用的A型小轿车按照平均价格作为增值税和消费税的计税销售额
D、将从某供销社购进的劳保用品赠送给关系单位，按照组成计税价格确定增值税的计税依据
答案A，C
解析 业务(1)：进口完税价格=350 4-30×50％+20=385(万元)
关税=385×20％=77(万元)
进口增值税=(385+77)×17％=78．54(万元)
进口环节应纳税金合计=78．54+77=155．54(万元)
境内运费可以抵扣的进项税=6×11％=0．66(万元)
业务(2)：购进钢材可以抵扣的进项税：40．8×(1-10％)=36．72(万元)
购进轮胎的进项税51万元，购进其他材料的进项税为660万元，购进劳保用品的进项税为3．4万元。
对外赠送劳保用品的销项税为：20×17％=3．4(万元)
业务(3)：退货应冲减当期进项税额20．4万元。
业务(4)：委托加工业务，可以抵扣的进项税是1．02万元。
将零配件赠送给经销商，视同销售计算增值税。
销项税额=23×2×1％×17％=0．08(万元)
业务(5)：销项税=20×(30+270)×17％+32×15×17％+32×2％×15÷1．17×17％=1102．99(万元)
消费税20×(30 4-270)×5％+32×15×40％+32×2％×15÷1．17×40％=495．28(万元)
业务(6)：增值税销项税=20×17％=3．4(万元)
应纳消费税=20×5％=1(万元)
业务(7)：增值税销项税额=20×2×17％=6．8(万元)
应纳消费税=20×2×5％=2(万元)
业务(8)：将B型轿车用于奖励员工，需要视同销售，缴纳增值税和消费税。电动汽车不属于应税消费品，不交消费税。
增值税销项税额=14×(1+8％)÷(1-9％)×17％×2+26×5×17％=27．75(万元)
应纳消费税=14×(1+8％)÷(1-9％)×9％×2=2．99(万元)
业务(9)：将小轿车对外投资，增值税以平均销售价格作为计税依据，消费税以最高售价作为计税依据。
销项税额=20×10×17％=34(万元)
消费税=22×10×5％=11(万元)
业务(10)：进项税转出=(2．6-0．6)×17％+0．6×11％=0．41(万元)
当月该汽车厂赠送业务应计算的增值税销项税额：3．4+0．08+6．8=10．28(万元)
当月销项税额合计：3．4+0．08+1102．99+3．4+6．8+27．75+34=1178．42(万元)
当月可以抵扣的进项税合计：78．54+0．66+36．72+51+660+3．4-20．4+1．02-0．41=810．53(万元)   
当月应纳增值税=1178．42-810．53=367．89(万元)
当月应纳消费税=495．28+1+2+2．99+11=512．27(万元)
纳税人位于市区，适用7％的城建税税率。
当月应纳城建税及教育费附加合计：(367．89+512．27)×(7％+3％)=88．02(万元)
将从某供销社购进的劳保用品赠送给关系单位，没有纳税人最近时期同类货物的平均销售价格时，以其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格作为计税依据。
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