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  3. 甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： (1)20×8年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东

甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： (1)20×8年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东

admin2012-03-14  54
问题 甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
  (1)20×8年度有关资料
  ①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让取得该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
  当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
  ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
  ③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
  (2)20×9年度有关资料
  ①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司10％的股份，并向乙公司派出一名董事。
  当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
  ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
  ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
  ④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50％对外出售。
  ⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10％提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
  要求：
(1)分别指出甲公司20×8度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。 (2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为： 借：长期股权投资 7 000 累计摊销 640 贷：无形资产 3 200 营业外收入 440 银行存款 4 000 20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为： 借：应收股利 600 贷：投资收益 600 20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为： 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 (3)20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为： 借：长期股权投资—成本4 500 贷：银行存款 4 500 转换为权益法核算： ①初始投资时，产生商誉1 000(3 000+4 000-40 000×15％)万元；追加投资时，产生商誉414(4 500-40 860×10％)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。 ②对分配的现金股利进行调整： 借：盈余公积 60 利润分配一未分配利润 540 贷：长期股权投资一成本 600 ③对根据净利润确认的损益进行调整： 借：长期股权投资一损益调整 705 贷：盈余公积 70．5 利润分配一未分配利润 634．5 在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860(40 860-40 000)万元，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700(4 700-4 000)万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录： 借：长期股权投资 24(160×15％) 贷：资本公积 24 20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为： 借：应收股利 950 贷：长期股权投资一损益调整 950 20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时： 借：银行存款 950 贷：应收股利 950 20×9年12月31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资： 20×9年乙公司调整后的净利润金额=5 000-(1 360-1200)×50％=4 920(万元) 借：长期股权投资一损益调整 1 230(4 920×25％) 一其他权益变动 50(200×25％) 贷：投资收益 1 230 资本公积一其他资本公积 50
解析
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