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  3. 甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项： (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合

甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项： (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合

admin2016-12-29  49
问题 甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项：
  (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2×15年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4．08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1．2万元后的净额26．88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2×15年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：
  借：应收账款    60
    贷：主营业务收入    60
借：主营业务成本        50
  贷：库存商品    50
借：银行存款    26．88
    销售费用  1．2
  贷：应收账款        24
    应交税费——应交增值税(销项税额)    4．08
(2)根据董事会的决议，甲公司于2×15年1 2月31日与W公司(非关联公司)签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×16年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元(不含增值税)。该设备账面原值为350万元，截5至2×15年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。甲公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用10万元，甲公司于2×15年12月31日将该设备账面价值调整至1 90万元(调增固定资产账面价值并计入资本公积)，并自下月起不再计提折旧。
(3)2×15年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×15年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2×15年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×15年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×15年12月3 1日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。甲公司2×15年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：
借：银行存款    600
  贷：营业外收入    600
(4)2×15年甲公司接受控股股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万元计入了营业外收入。
(5)甲公司于2×15年年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，甲公司将其作为持有至到期投资核算。2×15年年末，发行债券的企业财务状况良好，但甲公司预计2×16年宏观经济走势将对该发行债券企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，甲公司对该预期未来事项可能导致的损失于2×15年年末确认了减值损失200万元。
(6)2×15年2月1日，甲公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司(非关联公司)签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×15年2月1日。2×15年2月1日，甲公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2×15年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2×15年12月31日的公允价值为1 100万元。2×15年12月31日，甲公司将上述办公楼列示为投资性房地产金额为1 100万元，并在2×15年度损益中确认300万元公允价值变动损益(投资性房地产公允价值变动收益)。
(7)甲公司于2×15年7月1日用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为10000万元，已提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为12000万元；丙公司换出土地使用权的账面原价为8000万元，已摊销2000万元，公允价值为12000万元。甲公司将换人的土地使用权直接对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，2×15年取得租金收入500万元，该土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。办公楼和土地使用权适用的增值税税率均为1 1％。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(7)，编制甲公司2×15年有关会计分录。
选项
答案借：固定资产清理 8000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 借：投资性房地产 12000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1320 贷：固定资产清理8000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1320 营业外收入 4000 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500
解析
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