甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为25％。所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年4月30日完成，在此之前发生的2011年度纳税调整事项，均可进行纳税

admin2014-05-27 36

问题甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为25％。所得税采用资产负债表债务法核算。
甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年4月30日完成，在此之前发生的2011年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2011年度财务报告于2012年4月30日经董事会批准对外报出。2011年度甲公司已预交所得税7000万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。
甲公司2011年12月31日编制的2011年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：
2012年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

(1)甲公司自2011年1月1日起，将某—生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该没备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2011年年初该设备已使用3年，已提折1日300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80％已对外销售，20％形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。
(2)甲公司2011年12月30日售出大型设备—套，协议约定采用分期收款方式，从2012年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2011年未确认收入，甲公司的会计处理如下：
借：发出商品 3000
贷：库存商品 3000
假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。
(3)2011年2月，甲公司着手研究开发—项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2011年7月，该技术研制成功，并于当月甲公司向国家有关部门申请专利并于2011年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。
甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2011年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元—并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
(4)甲公司2011年销售给C企业—台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2012年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2012年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2011年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。
(5)甲公司2011年1月1日开始对所属—行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2011年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，装修形成的固定资产的预计可收回金额为200万元，该行政办公楼的预计尚可使用年限为10年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。
甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计人“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。
假定对于行政办公楼装修费用的处理，税法规定与会计准则规定相同。
(6)2011年12月5日，甲公司与丙公司签订了—项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2011年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2011年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2011年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司2011年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。
(7)甲公司2011年按合同规定确认了对B公司销售收入计500万元(不含税，增值税税率为17％)。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。
(8)甲公司2011年12月31日对—台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。2011年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。
假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。
假定：
(1)除上述8个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重大影响。
(4)甲公司原来未确认暂时性差异的所得税影响。
要求：
计算甲公司2011年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额．并编制与所得税相关的会计分录；

选项

答案甲公司2011年应交所得税={调整后的税前会计利润2992771元—事项(2)词减1000万元(4000-3000)—事项(3)调减15万元[20×50％+(80+20)×150％／5×6／12-(80+20)／5×6／12]+事项(6)调增200万元(1000-800)+事项(8)调增300万元+其他可抵扣暂时性差异600万元—其他应纳税暂时性差异400万元}×25％=7403(万元)。 2011年递延所得税资产发生额=事项(6)50万元(200×25％)+事项(8)75万元(300×25％)+其他150万元(600×25％)=275(71元) 2011年递延所得税负债发生额=事项(2)250万元[(5000-1000-3000)×25％]+其他100万元(400×25％)=350(万元) 应补交所得税=7403-7000=403(万元) 借，以前年度损益调整—调整所得税费用478 递延所得税资产275 贷：应交税费—应交所得税403 递延所得税负债350

解析

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