甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2015年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10％提取了法定盈余公积。

admin2016-12-29 43

问题甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2015年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10％提取了法定盈余公积。甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年3月25日；2015年度的企业所得税汇算清缴在2016年4月20日完成。2016年1月28  ，甲公司对与2015年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
  资料一：2015年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2015年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4．08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1．2万元后的净额26．88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。甲公司2015年对上述业务进行了如下会计处理：
  借：应收账款 60
贷：主营业务收入 60
  借：主营业务成本 50
贷：库存商品       50
  借：银行存款 26．88
销售费用  1．2
贷：应收账款    24
应交税费——应交增值税(销项税额) 4．08
  资料二：2015年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2015年12月31日。甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2015年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10％，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2015年对上述业务进行了如下会计处理：
  借：银行存款       40
贷：主营业务收入 40
  借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
  借：主营业务成本       50
贷：劳务成本    50
  资料三：2015年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2015年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2015年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2015年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2015年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2015年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：
  借：银行存款 600
贷：营业外收入 600
要求：
根据资料三，判断甲公司的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

选项

答案①甲公司的会计处理不正确。理由：企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，且用于补偿企业以后期间费用或损失，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计人营业外收入。另外，该事项的政府补助属于免税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行纳税调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2015年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计人的收入600万元对应的应交所得税进行调减。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录如下：借：以前年度损益调整——营业外收入 450 贷：递延收益450(600-600÷24× 6) 借：应交税费——应交所得税 150(600×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 150 借：利润分配——未分配利润 300(450一150) 贷：以前年度损益调整 300 借：盈余公积 30[(450-150)×10％] 贷：利润分配——未分配利润 30

解析

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