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  3. AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： (1)该公司以2004年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残

AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： (1)该公司以2004年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残

admin2009-02-19  51
问题 AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：
   (1)该公司以2004年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2007年1月1日，AA公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2007年1月1日的公允价值为4800万元。2007年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2007年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
   (2)AA公司2004年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。AA公司于2007年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为日年，预计净残值为10万元。
   要求：
   (1)根据资料(1)；
   ①编制AA公司2007年1月1日会计政策变更的会计分录。
   ②将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。

   ③编制2007年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
   ④计算2007年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。
   (2)根据资料(2)：
   ①计算上述设备2005年和2006年计提的折旧额。
   ②计算上述设备2007年计提的折旧额。
   ③计算上述会计估计变更对2007年净利润的影响。
选项
答案①编制会计政策变更的会计分录 到2007年1月1日该办公楼已提折旧=5000/25×2＝400(万元) 该办公楼的账面净值=5000-400＝4600(万元) 计税基础＝5000-5000/25×2＝4600(万元) 改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，2007年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200×25%＝50万元。 会计分录： 借：投资性房地产——成本 4800 投资性房地产累计折旧 400 贷：投资性房地产 5000 递延所得税负债 50 利润分配——未分配利润 150 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15 ②2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数 [*] ③编制2007年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录 借：投资性房地产——公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 ④计算2007年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额 2007年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000/25×3＝4400(万元) 账面价值为4900万元，产生应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债为500×0.25＝125万元。 2007年递延所得税负债发生额为125-50=75(万元)(贷方) (2)①计算该设备2005年和2006年计提的折旧额 2005年计提折旧=(230-10)×10/55＝40(万元) 2006年计提折旧=(230-10)×9/55＝36(万元) ②计算该设备2007年计提的折旧额 2007年1月1日账面净值＝230-40-36＝154(万元) 计提的折旧=(154-10)/(8-2)＝24(万元) ③计算会计估计变更对2007年净利润的影响 在原会计估计下，2007年计提折旧＝(230-10)×8/55＝32(万元) 上述会计估计变更导致2007年净利润增加＝(32-24)×(1-0.25)＝6(万元)
解析
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