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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事x和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计师和B注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为100万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了

admin2019-05-20  23
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事x和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计师和B注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为100万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)与以前年度相比，甲公司2017年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(2)甲公司于2017年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(X产品)的市场销售情况良好，甲公司自2017年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2017年3月终止了Y产品的生产和销售。x产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约10％。
(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2017年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2017年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2017年12月推出更新一代的产品。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，因此并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2017年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2018年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
(5)甲公司在2017年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借人5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)对固定资产实施实质性分析程序后，重新计算固定资产折旧费用。
(2)从2017年度营业收入明细账中抽取一定数量的发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。
(3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等。
(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。
(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。
资料四：
2017年12月31日，甲公司应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定应收账款应计提坏账准备110万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、在建工程、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
(2)针对资料三第(1)至(7)项，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
(3)针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
       审计报告
甲公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
(一)_________意见
(二)形成__________意见的基础
(三)关键审计事项(略)
(四)管理层和治理层对财务报表的责任(略)
(五)注册会计师对财务报表审计的责任(略)
二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(盖章)                       (签名并盖章)
               中国注册会计师：B
                             (签名并盖章)
中国××市     二〇一八年三月五日
选项
答案针对要求(1)： [*] 针对要求(2)： [*] 针对要求(3)： ①审计报告意见类型：保留意见。 ②续编审计报告： 审计报告 甲公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 (一)保留意见 我们审计了甲公司财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表，现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。 我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。 (二)形成保留意见的基础 甲公司2017年12月31日资产负债表中列示的应收账款的账面余额为1800万元。未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果管理层结合销售合同等因素确定的应收账款应计提的坏账准备110万元。应收账款账面价值将减少110万元。相应地，资产减值损失将增加110万元，净利润和股东权益将分别减少110万元。 (三)关键审计事项(略) (四)管理层和治理层对财务报表的责任(略) (五)注册会计师对财务报表审计的责任(略) 二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略) ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市 二〇一八年三月五日
解析
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