某税务师事务所受托对某食品生产企业(增值税一般纳税人)2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业是全部由自然人出资设立的有限责任公司，主营各种食品的生产和销售，经营地址位于某县城。2018年该企业的年度利润表如下：税务师对该企业2018年度有关账户

admin2021-06-30 50

问题某税务师事务所受托对某食品生产企业(增值税一般纳税人)2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业是全部由自然人出资设立的有限责任公司，主营各种食品的生产和销售，经营地址位于某县城。2018年该企业的年度利润表如下：

税务师对该企业2018年度有关账户明细记录及相关资料进行审核时，发现如下情况：
(1)根据该生产部门填制的产品入库表和库存产品盘点表统计，该企业2018年年初产品库存数量1 000千克，本年度共生产产品数量25 000千克，本年对外销售了23 000千克，期末实际库存1 000千克，相差2 000千克。经税务师进一步核实，发现其相差的数量2 000千克是企业于当年6月按市场价格直接抵消所欠材料供应商的货款6 328万元(有材料供应商提供的收据及双方协议为证)，该批产品的账面成本为4 000万元，不含税市场售价为5 600万元。企业的相关账务处理为：
借：原材料                         5 600
应交税费——应交增值税(进项税额) 728
贷：应付账款                         6 328
  借：应付账款 4 000
   贷：库存商品    4 000
(2)“营业外收入”为8月销售生产过程中产生的边角料取得的收入，企业取得现金320万元，未开具发票，相关的成本已结转至“其他业务成本”科目，会计分录为：
  借：库存现金 320
   贷：营业外收入 320
(3)税务师经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的“业务招待费”为5000万元，广告费和业务宣传费900万元。
(4)“营业外支出”由三部分组成：一是通过省级人民政府向贫困地区捐款的900万元；二是因违反食品安全法被市场监督管理部门处以的罚款120万元；三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金30万元。
(5)“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的合理工资总额合计7 000万元；发生职工福利费合计1 000万元；发生职工教育经费180万元；拨缴工会经费150万元，已取得相关工会拨缴款收据，上述各项支出均已在相关成本费用科目中核算。
假定该企业2018年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关。(金额单位为万元，保留小数点后两位。)
根据上述资料，回答下列问题：
计算该企业2018年度企业所得税应纳税所得额和应纳税额。

选项

答案该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳税额： ①将自产产品用于抵偿货款，应作视同销售处理，应确认收入缴纳企业所得税。调增营业收入5 600万元，调增营业成本4 000万元。 ②销售生产过程中产生的边角料取得的收入，应确认为“其他业务收入”，而不是“营业外收入”。调增营业收入=320÷(1+13％)=283．19(万元)，调减营业外收入320万元。 ③企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。实际发生额的60％，即500×60％=300(万元)；销售(营业)收入=65 000+5 600+283．19=70 883．19(万元)，允许扣除的最高限额=70 883．19×5‰=354．42(万元)，因此按照300万元在税前扣除，应纳税调增=500-300=200(万元)。 ④企业发生的符合条件广告费和业务宣传费支出。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=70 883．19×15％=10 632，48(万元)。因此，实际发生额900万元未超过扣除限额，允许据实扣除，不需要进行纳税调整。 ⑤企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。2018年度企业会计利润=4 450+5 600-4 000+283．19-320-38．24-22．94-15．30=5 936．71(万元)，捐赠扣除限额=5 936．71×12％=712．41(万元)；捐赠支出应调增应纳税所得额=900-712．41=187．59(万元)。 ⑥被市场监督管理部门处以的罚款120万元不得在企业所得税前扣除，应纳税调增120万元；支付给供货方的违约金30万元，可以在企业所得税前扣除，不需要进行纳税调整。 ⑦企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除。允许扣除限额=7 000x14％=980(万元)，实际发生额1 000万元，所以应调增应纳税所得额=1 000-980=20(万元)。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。当年允许扣除限额=7 000×8％=560(万元)，实际发生额180万元，无须纳税调整。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除。允许扣除限额=7 000×2％=140(万元)，实际拨缴150万元，应调增应纳税所得额=150-140=10(万元)。综上，企业应纳税所得额=5 936．71+200+187．59+120+20+10=6 474．30(万元)。应缴纳企业所得税=6 474．30×25％=1 618．58(万元)。

解析

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