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  3. 华月公司是一家音响生产企业，产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，华月公司采用债务法核算所得税，所得税税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002～ 2006年发生如下经济业务： (1)2002年10月1日，华月公司赊销商品给联华

华月公司是一家音响生产企业，产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，华月公司采用债务法核算所得税，所得税税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002～ 2006年发生如下经济业务： (1)2002年10月1日，华月公司赊销商品给联华

admin2009-04-20  39
问题 华月公司是一家音响生产企业，产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，华月公司采用债务法核算所得税，所得税税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002～ 2006年发生如下经济业务：
   (1)2002年10月1日，华月公司赊销商品给联华公司，商品的售价为600万元，成本为 400万元。双方约定一个月后交割货款，由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。
   经双方协议，采用如下债务重组方案：
   ①首先豁免10万元的债务；
   ②其后，联华公司以一批原材料抵债，该原材料的账面成本为80万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。
   ③另外，联华公司以持有的长丰公司100万股股票抵债，每股面值为1元，市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。
   ④剩余债务延期两年，于2004年年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元，则每年需追加偿付30万元。
   ⑤华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。
   2003年联华公司实现盈余210万元，2004年联华公司实现盈余120万元。

   (2)长丰公司2003年年初所有者权益总量为5 000万元，其中：股本1 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务：
   ①4月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0．1元，于4月15日实际发放；
   ②6月1日接受现金捐赠200万元；
   ③当年长丰公司实现峥利润1 000万元。

   (3)2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为800万元，票面利率为6%，期限为5年，到期一次还本付息。长丰公司共发行了1 000万元的可转换公司债券，当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股25股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，华月公司支付买价806万元，另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。
   (4)2004年5月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.2元，于5月15日实际发放。
   (5)当年长丰公司实现净利润300万元。
   (6)2005年年末长丰公司发生亏损600万元。
   (7)2005年年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值，预计可收回价值为1 100万元。
   (8)2006年年长丰公司实现盈余100万元。
   (9)2006年年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复，预计可收回价值为 1 510万元。
   (10)2007年年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售，售价为1 600万元，假定不存在相关税费。

   要求：根据上述资料，完成华月公司如下会计处理：
   (1)作出债务重组的会计处理；
   (2)作出2003年长期股权投资的会计处理；
   (3)作出可转换公司债券的会计处理；
   (4)作出2004年成本法转权益法的会计处理；
   (5)作出2004-2007年长期股权投资的权益法核算。
选项
答案(1)债务重组的会计处理 2003年1月1日为债务重组完成日。 债务重组时的会计处理： 借：应收账款 75 原材料 100 应交税金——应交增值税(进项税额) 17 长期股权投资——长丰公司 505 坏账准备 2 营业外支出——债务重组损失 8 贷：应收账款 702 银行存款 5 2003年收到联华公司追加偿付的30万元时： 借：银行存款 30 贷：财务费用 30 2004年年末收回剩余债权时： 借：银行存款 75 贷：应收账款 75 (2)2003年成本法下长期股权投资的核算 ①2003年4月1日长丰公司宣告分红时： 借：应收股利 10 贷：长期股权投资——长丰公司 10 ②2003年4月15日红利发放时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 (3)可转换公司债券的会计核算 华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下： ①2003年4月1 13购入可转换公司债券时： 借：长期债权投资——债券投资(债券面值) 800 ——债务投资(应计利息)(800×6%×15/12) 60 ——债务投资(债券费用) 12 贷：长期债权投资——债券投资(债券折价)[800-(806-800×6%×15/12)] 54 银行存款 818 ②2003年年末华月公司计提债券利息时： 借：长期债权投资——债券投资(应计利息)(800×6%×9/12) 36 ——债券投资(债券折价)[54÷(3×12+9)×9] 10.8 贷：长期债权投资——债券投资(债券费用)[12÷(3×12+9)×9] 2.4 投资收益(36+10.8-2.4) 44.4 ③2004年年初华月公司将该债券转为普通股时： 借：长期股权投资——长丰公司(投资成本) 862.4 长期债券投资——债券投资(债券折价)(54-10.8) 43.2 贷：长期债权投资——债券投资(债券面值) 800 ——债券投资(应计利息) 96 ——债券投资(债券费用)(12-2.4) 9.6 (4)成本法转权益法的会计核算 ①长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元) 转股形成的股本=800÷100×25=200(万元) 转股形成的“资本公积——股本溢价”=872-200=672(万元) 转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元) 华月公司的持股比例=25% [(100+200)÷(1 000+200)]，所以对长期股权投资的核算应由成本法转为权益法，具体处理如下： ②2004年年初将成本法下的“长期股权投资”按权益法追溯调整，具体处理如下： 借：长期股权投资——长丰公司(投资成本)(5 000×10%-10) 490 ——长丰公司(股权投资差额)[(505-5 000×10%)×9/10] 4.5 ——长丰公司(损益调整)(1 000×10%) 100 ——长丰公司(股权投资准备)[200×(1-33%)×10%] 13.4 贷：长期股权投资——长丰公司(505-10) 495 资本公积——股权投资准备[200×(1-33%)×10%] 13.4 利润分配——未分配利润(1 000×10%-5／10) 99.5 对债转股引起的所有者权益量的重新调整作如下追溯： A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[(5 000+1 000+200×67%-100)×10%] B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[(5 000+1 000+200×67%-100+872)×(100÷1 200)] C．由此减少拥有的权益量27.97万元(603.4-575.5) D．编制会计分录如下： 借：资本公积——股权投资准备 27.9 贷：长期股权投资——长丰公司(股权投资准备) 27.9 将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 借：长期股权投资——长丰公司(投资成本) 85.5 ——长丰公司(股权投资准备) 14.5 贷：长期股权投资——长丰公司(损益调整) 100 ③认定第二次投资形成的股权投资差额： 第二次投资的初跑投资成本=862.4万元； 第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5 000+1 000+200×67%-100+872=6 906(万元)； 第二次投资对应的所有者权益量=6 906×(200/1 200)=1 151(万元)； 第二次投资形成的股权投资贷差额=1 151-862.4=288.6(万元)。 会计分录如下： 借：长期股权投资——长丰公司(投资成本) 288.6 贷：长期股权投资——长丰公司(股权投资差额) 4.5 资本公积——股权投资准备 284.1 (5)2004—2005年长期股权投资的会计处理 ①2004年的会计处理 2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 借：应收股利 60 贷：长期股权投资——长丰公司(投资成本) 60 2004年5月15日红利发放时： 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 借：长期股权投资——长丰公司(损益调整) 75 贷：投资收益 75 2004年年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+-862.4+288.6 -4.5-60+75=1 741.5(万元) ②2005年的会计处理 借：投资收益 150 贷：长期股权投资——长丰公司(损益调整) 150 2005年年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=1 741.5-150=1 591.5(万元) 借：资本公积——股权投资准备 284.1 投资收益 207.4 贷：长期投资减值准备 491.5 ③2006年的会计处理 2006年年末长丰公司实现盈余时： 借：长期股权投资——长丰公司(损益调整) 25 贷：投资收益 25 2006年年末长期股权投资的账面余额=1 591.5+25=1 616.5(万元)，应提足的减值准备为106.5万元，相比已提准备491.5万元，应冲回385万元的减值准备。 借：长期投资减值准备 385 贷：投资收益 207.4 资本公积——股权投资准备 177.6 ④2007年年初华月公司抛售该投资时： 借：银行存款 1 600 长期投资减值准备 106.5 长期股权投资——长丰公司(损益调整)(-75+150-25) 50 投资收益 16.5 贷：长期股权投资——长丰公司(投资成本)(490+85.5+862.4+288.6-60) 1 666.5 资本公积——股权投资准备(284.1-177.6) 106.5 借：资本公积——股权投资准备 284.1 贷：资本公积——其他资本公积 284.1
解析
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