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  3. ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下： A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： 　　(1)2005年1月1日，XYZ股份有限公司

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下： A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： 　　(1)2005年1月1日，XYZ股份有限公司

admin2009-05-21  19
问题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下：

A和B注册会计师经审计发现以下五个事项：
　　(1)2005年1月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金用于短期股票投资，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2006年2月5日收到的2005年度现金股利80万元尚未作会计处理。
　　(2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2005年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为 20年，预计净残值率为5%。
　　(3)2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目 15万元的会计处理。2005年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
　　(4)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。应收账款项目的明细组成如下：
　　应收账款——A公司 8000万元
　　应收账款——B公司 4000万元
　　应收账款——C公司 -2000万元
　　合 计 　　　　 10000万元
　　(5)XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼2005年12月的折旧。
　　要求：
　　(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定 XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平。
　　(2)假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
　　(3)假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”?(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响。)
选项
答案(1)计算确定XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平： [*] (2)不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录： 　　①调整XYZ股份有限公司短期股票投资业务发生时的会计处理 　　借：短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000万元 　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　10000万元 　　②补记2006年2月5日收到的2005年度现金股利 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80万元 　　　贷：短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　80万元 　　③补计2005年7月办公大楼折旧47.50万元 [12000×(1-5%)／(20×12)] 　　借：管理费用——折旧费　　　　　　　　　　　　　47.50万元 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.50万元 　　④属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整计入“管理费用”科目 　　借：管理费用——物料消耗　　　　　　　　　　　　　　　1万元 　　　贷：营业外支出——非常损失　　　　　　　　　　　　　　1万元 　　⑤“应收账款——C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整 　　借：应收账款——C公司　　　　　　　　　　　　　　　　2000万元 　　　贷：预收账款——C公司　　　　　　　　　　　　　　　　　2000万元 　　⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元(12000×5‰-10) 　　借：管理费用——提取的坏账准备　　　　　　　　　　　　50万元 　　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50万元 　　⑦补计2005年12月办公大楼折旧　　　　　　　　　　　　　　47.50万元 　　[12000×(1-5%)/(20×12)] 　　借：管理费用——折旧费　　　　　　　　　　　　　　　　　47.50万元 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.50万元 　　(3)考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
解析
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