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A注册会计师接受U会计师事务所的委托，担任X集团股份有限公司(以下简称“X公司”)20×5年度财务报表审计业务的项目合伙人。全部审计工作已于20×6年2月28日完成，X公司管理层将于20×6年3月15日对外公布财务报表与审计报告。 资料一：

admin2017-03-10  36
问题 A注册会计师接受U会计师事务所的委托，担任X集团股份有限公司(以下简称“X公司”)20×5年度财务报表审计业务的项目合伙人。全部审计工作已于20×6年2月28日完成，X公司管理层将于20×6年3月15日对外公布财务报表与审计报告。
    资料一：
    X公司下辖数十个分公司，是制造、销售Y型成套设备的上市公司。其未经审计的20×5年12月31日的资产总额为54321万元，20×5年度营业收入、营业成本、利润总额分别为48009万元、38407万元和8806．6万元。A注册会计师确定的20×5年度财务报表整体重要性水平为400万元。其他相关情况如下：
    (1)X公司总部下辖的直销部虽不单独编制财务报表，但其营业额在X公司中占15％，集团项目组将该直销部确认为集团公司因财务重大而重要的组成部分。
    (2)对于具有财务重大性的某单个组成部分，由代表集团项目组的组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。
    (3)对于其他数量众多且规模相对不大的非重要组成部分，集团项目组拟仅在集团层面实施分析程序，认为不需要为其设定重要性。
    (4)某组成部分因特别风险而重要，集团项目组为该组成部分财务信息实施审阅，拟将该组成部分注册会计师法定审计时确定的实际执行的重要性作为该组成部分财务报表整体的重要性。
    (5)对于仅需要在集团层面实施分析程序的非重要组成部分，委托该组成部分的注册会计师实施集团层面的分析程序。
    (6)由各组成部分注册会计师为所审计的组成部分财务报表确定明显微小错报临界值，集团项目组不再统一确定。
    资料二：
    审计工作底稿记载了与期初余额审计相关的信息和集团项目组针对本期财务报表审计的审计计划。部分内容摘录如下：
    (1)因X公司将20×4年12月支付的20×5年度产品广告费120万元全部作为支付当月费用处理，导致前任注册会计师对20×2年度财务报表出具了保留意见审计报告。
    (2)A注册会计师除了对X公司合并报表及X公司具有财务重大性的重要组成部分的财务报表实施审计外，还参与由组成部分注册会计师对其他重要组成部分实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
    (3)A注册会计师选取20×5年度X公司总部签订的若干份大额销售合同实施检查程序，并追查到发运凭证、销售发票与应收账款明细账，以获取与应收账款相关的各项认定的审计证据。
    资料三：
    A注册会计师在工作底稿中记载了针对主营业务收入的准确性认定进行审计的情况，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

    资料四：
    复核项目组成员编制的审计工作底稿时，A注册会计师注意到以下事项：
    (1)20×5年初，X公司与Y公司签订了金额为1000万元(不含税，下同)的甲产品固定价格销售合同，并按约定于20×5年12月20日交付了商品。财务资料显示，X公司于签订合同当日收到含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。20×5年下半年，由于原材料市价大幅上升，导致该批产品的账面成本达到1000万元。
    (2)20×5年5月，X公司引进新的生产技术后，淘汰了一批一直用于生产市场上供不应求的乙产品的专用设备，并从6月份起停止对该批设备计提折旧。该批设备的使用年限尚有4年。X公司采用年限平均法计提折旧。20×5年11月，X公司已与Z公司达成出售这批设备的初步意向，并决定于20×6年初签订固定资产转让协议。A注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份计提的500万元折旧正确无误。
    (3)X公司生产的丙产品主要用于春节期间销售。监盘结果表明，20×5年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表时，X公司依据已签订的合同，按该批产品的账面成本进行计价。20×6年2月份，因竞争对手低价抛售，X公司不得不以每件80元的价格销售库存的7万件，导致丙产品的单位可变现净值仅为78元。
    要求：
逐一考虑资料四所述各事项，在不考虑重要性水平的情况下指出注册会计师是否需要提出审计调整建议。如果需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×5年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。在此基础上，如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受审计调整建议(如果有)，分别指出A注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
选项
答案①针对资料四所述事项(1)的调整分录： 借：营业成本 400 贷：存货 400 如果X公司拒绝接受调整建议，则高估资产400万元、高估利润400万元，分别占资产总额和利润总额的0．7％和4．5％，已达到重要性水平，但没有广泛性影响，且不影响现金流量表，应出具保留意见审计报告。 ②针对资料四事项(2)的调整分录： 借：管理费用 700 贷：固定资产 700 如果X公司拒绝接受调整建议，则X公司的资产总额和利润总额均被高估700万元，分别占资产总额和利润总额的1．3％和7．9％，超过了重要性水平，对资产负债表和利润表均构成重大影响，但没有广泛性影响，且不影响现金流量表，应当出具保留意见审计报告。 ③针对资料四事项(3)的调整分录： 借：资产减值损失 154 贷：存货 154 如果X公司拒绝接受调整建议，因错报金额远远低于重要性水平，应当出具无保留意见审计报告。
解析
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