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  3. (2013年) 甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下： (1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280

(2013年) 甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下： (1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280

admin2015-06-14  54
问题 (2013年)
    甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下：
    (1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。
    (2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。
    (3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7％，金融机构同期同类贷款利率为6％。
    (4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
    (5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得(工会经费专用拨缴款收据)，职工教育经费支出20万元。
    已知：甲企业适用的企业所得税税率为25％。
    要求：
    (1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
    (2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
    (3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
    (4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。
    (5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
    (6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
    (7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。
选项
答案(1)业务招待费实际发生额的60％=140×60％=84(万元)，销售(营业)收入的0．5％=8800×0．5％=44(万元)，业务招待费扣除限额为44万元，业务招待费应调整应纳税所得额=140一44=96(万元)。 (2)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用．未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50％加计扣除。研究开发费用应调减应纳税所得额=280×50％=140(万元)。 (3)广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15％=1320(万元)，企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840(万元)，小于扣除限额，实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。 (4)财务费用应调增应纳税所得额=700—700／7％×6％=100(万元)。 (5)支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。公益性捐赠的税前扣除限额=845×12％=101．4(万元)，实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除。因此营业外支出应调整的应纳税所得额为零。 (6) ①职工福利费扣除限额=500×14％=70(万元)，实际支出额为105万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=105—70=35(万元)； ②工会经费扣除限额=500×2％=10(万元)，实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整； ③职工教育经费扣除限额=500×2．5％=12．5(万元)，实际支出额为20万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=20一12．5=7．5(万元)。 (7)甲企业2012年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增额)一140(三新开发费用)+100(财务费用调增额)+35(职工福利费调增额)+7．5(职工教育经费调增额)=943．5(万元)。
解析
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