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  3. 某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56．1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发

某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56．1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发

admin2009-05-08  66
问题 某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56．1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。
(1)“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元(其中含累计未分配利润和累计盈余60．8万元，被投资企业的企业所得税税率为24%)；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了 30%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元；
(2)2003年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。
(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8．5万元，企业未列入会计核算；
(4)  “营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向农村义务教育捐款20万元，已全额扣除。
要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：
(1)计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；
(2)计算机械设备应调整的应纳税所得额；
(3)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；
(4)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
(5)计算该公司2003年应补缴的企业所得税。
选项
答案(1)投资收益应调增的应纳税所得额＝60．8÷(1-24%)-60．8+49÷(1-30%)-49-15＝80-60．8+70-49-15＝25．2(万元) (2)外购设备应调增的应纳税所得额＝90-90×(1-5%)÷10÷12×8＝84．3(万元) (3)接受捐赠应调增应纳税所得额＝50+8．5＝58．5(万元) (4)向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额：@解析：@本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整(即购买设备的90万元先调账)；然后再进行纳税申报表的调整。此时，纳税调整前的所得额中，不应包含已扣除的资本性支出，而题中所给会计利润170万元，是企业已扣除90万元资本性支出后的数额，既然注册会计师已调账，纳税调整前所得应加入84．3万元，相当于纳税调整前企业已进行了正确处理，利润中没有减除资本性支出，但扣减了8个月的折旧费。 公益捐赠税前扣除限额。 ＝纳税调整前的所得额×3%+全额扣除的公益救济捐赠 ＝[170+60．8÷(1-24%)-60．8+49÷(1-30%)-49 +58．5+84．3]×3%+20 ＝10．59+20＝30．59(万元) 实际捐赠额＝60+20＝80(万元) 实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额＝ 80-30．59＝49．41(万元) (5)公司2003年应补缴企业所得税 ＝(25．2+58．5+84．3+49．41)×33%-80×24%-70× 30% ＝71．75-19．2-21＝31．55(万元) 或者： 公司2003年应补缴企业所得税 ＝(170+25．2+58．5+84．3+49．41)× 33%-56．1-80×24%-70×30% ＝127．85-56．1-19．2-21＝31．55(万元)
解析
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