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  3. 2017年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80％股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3800万元(其中：股本为3000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公允价值为4000

2017年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80％股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3800万元(其中：股本为3000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公允价值为4000

admin2018-02-09  38
问题 2017年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80％股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3800万元(其中：股本为3000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。
(1)乙公司2017年度实现净利润314万元，提取盈余公积31．4万元；2017年宣告并分派2016年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。
(2)乙公司2017年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2017年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
(3)甲公司2017年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元；乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
(4)2017年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2017年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10％计提坏账准备。
(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
编制甲公司2017年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2017年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。
选项
答案①编制内部交易的抵销分录： A.内部商品销售业务的抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：少数股东权益(80×20％) 16 贷：少数股东损益 16 借：递延所得税资产(80×25％) 20 贷：所得税费用 20 借：少数股东损益(20×20％) 4 贷：少数股东权益 4 B.内部固定资产交易的抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧(40÷5×6／12) 4 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产[(40－4)×25％] 9 贷：所得税费用 9 ②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整： 借：无形资产 200 贷：资本公积 150 递延所得税负债 50 借：管理费用(200／5) 40 贷：无形资产——累计摊销 40 借：递延所得税负债 10 贷：所得税费用 10 ③按权益法调整长期股权投资： 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 经调整后2017年乙公司净利润=314－40+10=284(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80％=227．2(万元)。 借：长期股权投资 227．2 贷：投资收益 227．2 借：长期股权投资 24 贷：其他综合收益 24 2017年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3300－80+227－2+24=3471．2(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 3000 资本公积 150 其他综合收益 30 盈余公积 111．4 未分配利润——年末(720－100+28431．4) 872．6 商誉[3300－(4000－200×25％)×80％] 140 贷：长期股权投资 3471．2 少数股东权益(4164×20％) 832．8 ⑤对2017年子公司利润分配进行抵销： 借：投资收益 227．2 少数股东损益(284×20％) 56．8 未分配利润——年初 720 贷：提取盈余公积 31．4 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润——年末 872．6 ⑥抵销母子公司内部债权债务： 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款——坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用(10×25％) 2．5 贷：递延所得税资产 2．5
解析
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