甲公司2013年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出2400万元，开发阶段支出16000万元(符合资本化条件)，甲公司将其确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为零。2014年6月检查发现，其摊销期限应为8年，但被会计人员错

admin2015-05-02 40

问题甲公司2013年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出2400万元，开发阶段支出16000万元(符合资本化条件)，甲公司将其确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为零。2014年6月检查发现，其摊销期限应为8年，但被会计人员错误地估计为10年；2013年所得税申报时已按相关成本费用的150％进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为8年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润10％提取盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2014年6月该公司应( )。

选项 A、调增年初盈余公积12．5万元
B、调增所得税费用上年金额50万元
C、调减年初未分配利润112．5万元
D、调减年初无形资产300万元

答案C

解析 2013年会计错误做法使该项业务减少所得税费用的金额=(2400×150％+16000／10×6／12×150％)×25％=1200(万元)，会计正确做法应减少所得税费用的金额=(2400×150％+16000／8×6／12×150％)×25％=1275(万元)，所以应调减所得税费用上年金额=1275—1200=75(万元)，选项B错误；2013年会计错误做法无形资产摊销计入当期损益的金额=16000／10×6／12=800(万元)，会计正确做法计入当期损益的金额=16000／8×6／12=1000(万元)，所以该项业务应调整减少2013年度净利润的金额=1000—800—75=125(万元)，故应调整减少2014年年初盈余公积的金额=125×10％=12．5(万元)，选项A错误；应调整减少2014年年初未分配利润的金额=125×(1—10％)=112．5(万元)，选项C正确；应调整增加2013年度累计摊销=1000—800=200(万元)，即调减年初无形资产200万元，选项D错误。

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