A公司有关股权投资的资料如下: 资料一:2016年1月1日,A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东,取得B公司60%的股权,A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9

admin2018-09-19  39

问题 A公司有关股权投资的资料如下:
资料一:2016年1月1日,A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东,取得B公司60%的股权,A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1000万元),公允价值为12 000万元。2016年1月1日,A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成,其中A公司派出5名。B公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9 000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元),公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元,预计剩余使用年限10年,采用直线法计提折旧,净残值为零)。
资料二:B公司2016年实现净利润2 000万元,可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,分配现金股利500万元,因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三:假定(一):2017年1月1日,A公司出售B公司40%的股权,出售价款12 000万元。在出售40%的股权后,A公司对B公司的持股比例为20%,A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名,对B公司具有重大影响。剩余20%,股权的公允价值为6 000万元。
假定(二):2017年1月2日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的90%出售给某企业(即出售54%的股权),出售取得价款16 200万元,在出售部分股权后,A公司对B公司的持股比例为60%,在B公司董事会中没有派出董事,不能再对B公司的生产经营决策实施控制,也不能对其施加重大影响或共同控制,A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6%股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三):2017年1月2日,A公司将其持有的对B公司6%的股权对外出售,取得价款1800万元,出售后剩余持股比例为54%。该项交易后,A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四):2017年1月2日,A公司从其他股东处购入B公司6%的股权,支付价款1 800万元,至此A公司持有B公司66%的股权。该项交易后,A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料:A公司、B公司均按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求:
根据资料(一),判断B公司是否纳入A公司合并范围,并说明理由。编制2016年1月1日A公司投资于B公司的会计分录,并计算合并商誉。

选项

答案B公司纳入A公司合并范围。 理由:A公司持有B公司60%表决权股份,能够主导B公司的经营、财务等相关活动,表明A公司对B公司拥有权力。且A公司可通过参与B公司的经营、财务等相关活动而享有并影响其可变回报(如A公司可以决定B公司股利分配决策并取得B公司分配的股利等),因此A公司对B公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利,即A公司有能力运用对B公司的权力影响其回报金额。综上所述,A公司对B公司的权力符合准则中的控制定义,因此A公司编制合并财务报表时,应当将B公司纳入合并范围。 会计分录为: 借:长期股权投资(12 000+3 000)15 000 其他综合收益 1 000 贷:可供出售金融资产——成本 8 000 ——公允价值变动 1000 投资收益 (12 000一8 000)4 000 银行存款 3 000 合并商誉=15 000一20 000×60%=3 000(万元)

解析 注意:根据题目条件,计算商誉时不必考虑所得税影响。
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