A公司有关股权投资的资料如下：资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9

admin2018-09-19 51

问题 A公司有关股权投资的资料如下：
资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12 000万元。2016年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9 000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。
资料二：B公司2016年实现净利润2 000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三：假定(一)：2017年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12 000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％，股权的公允价值为6 000万元。
假定(二)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16 200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为60％，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四)：2017年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1 800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求：
根据资料(一)，判断B公司是否纳入A公司合并范围，并说明理由。编制2016年1月1日A公司投资于B公司的会计分录，并计算合并商誉。

选项

答案B公司纳入A公司合并范围。理由：A公司持有B公司60％表决权股份，能够主导B公司的经营、财务等相关活动，表明A公司对B公司拥有权力。且A公司可通过参与B公司的经营、财务等相关活动而享有并影响其可变回报(如A公司可以决定B公司股利分配决策并取得B公司分配的股利等)，因此A公司对B公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即A公司有能力运用对B公司的权力影响其回报金额。综上所述，A公司对B公司的权力符合准则中的控制定义，因此A公司编制合并财务报表时，应当将B公司纳入合并范围。会计分录为：借：长期股权投资(12 000+3 000)15 000 其他综合收益 1 000 贷：可供出售金融资产——成本 8 000 ——公允价值变动 1000 投资收益 (12 000一8 000)4 000 银行存款 3 000 合并商誉=15 000一20 000×60％=3 000(万元)

解析注意：根据题目条件，计算商誉时不必考虑所得税影响。

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