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  3. 甲公司为上市公司，内审部门在2×20年12月31日审核公司2×20年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： 　(1)甲公司于2×20年12月30日与客户签订合同，向其销售A产品。客户在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于

甲公司为上市公司，内审部门在2×20年12月31日审核公司2×20年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： 　(1)甲公司于2×20年12月30日与客户签订合同，向其销售A产品。客户在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于

admin2022-06-30  57
问题 甲公司为上市公司，内审部门在2×20年12月31日审核公司2×20年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
　(1)甲公司于2×20年12月30日与客户签订合同，向其销售A产品。客户在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为120万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为100万元。A产品的成本为70万元。甲公司于合同开始日的会计处理如下：
　借：长期应收款120
　贷：主营业务收入100
　未实现融资收益20
　借：主营业务成本70
　贷：库存商品70
　(2)2×19年12月20日，甲公司与5名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的5套房屋以每套300万元的优惠价格销售给5名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×20年6月25日，甲公司收到5名高级管理人员支付的款项1500万元，2×206月30日，甲公司与5名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套360万元，市场价格为每套500万元。
　甲公司对上述交易事项的会计处理：
　借：银行存款1500
　贷：主营业务收入1500
　借：主营业务成本1800
　贷：开发产品1800
　(3)2×20年12月1日，甲公司与W公司签订销售(加工)合同(分为采购合同和销售合同)，销售合同内容和采购合同内容交易的标的及数量相同，在管理上可一一对应。W公司收到甲公司材料后，必须严格按照与甲公司签订的销售(加工)合同要求加工后再销售给甲公司，除此之外，W公司无权按照自身意愿使用或处置该材料。2×20年12月30日，甲公司将材料发给W公司，该批材料成本为200万元，销售合同售价为240万元，未收款。甲公司会计处理如下：
　借：应收账款240
　贷：其他业务收入240
　借：其他业务成本200
　贷：原材料200
　(4)2×20年12月30日，甲公司向Y公司销售10件B商品，每件B商品的价格为100万元，成本为80万元，未收款。根据合同约定，Y公司有权在收到B商品的60天内无条件退货，但是需要向甲公司支付4％的退货费(即每件B商品的退货费为4万元)。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10％，且退货过程中，甲公司预计为每件B商品发生的成本为3万元。甲公司将B商品的控制权转移给Y公司时，会计处理如下：
　借：应收账款1000
　贷：主营业务收入900
　预计负债——应付退货款100
　借：主营业务成本720
　应收退货成本80
　贷：库存商品800
　(5)2×20年10月10日，甲公司利用自身的技术在Z客户车间内为其建造智能检测线，合同价款为200万元。Z客户不能主导和参与建造活动，若甲公司违约，该智能检测线不能在已完成部分的基础上继续建造。至2×20年12月31日，甲公司已发生建造成本50万元，其中材料成本30万元，人工成本20万元，甲公司采用投入法确定履约进度为60％。甲公司会计处理如下：
　借：合同履约成本50
　贷：原材料30
　应付职工薪酬20
　借：合同资产120
　贷：主营业务收入120
　借：主营业务成本50
　贷：合同履约成本50
　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
　要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×20年度财务报表的会计分录。
选项
答案(1)资料(1)会计处理不正确。 　理由：客户有退货权，该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。 　更正分录： 　借：主营业务收入100 　未实现融资收益20 　贷：长期应收款120 　借：应收退货成本70 　贷：主营业务成本70 　(2)资料(2)会计处理不正确。 　理由：该项业务涉及甲公司向高级管理人员提供非货币性福利，系向职工提供公司承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。 　更正分录： 　借：长期待摊费用1000(5×500-1500) 　贷：主营业务收入1000 　借：管理费用100(1000÷5×6／12) 　贷：应付职工薪酬100 　借：应付职工薪酬100 　贷：长期待摊费用100 　(3)资料(3)会计处理不正确。 　理由：甲公司并未将与所加工材料的控制权转移给W公司，故甲公司不应确认销售材料收入，而应当将整个业务作为委托加工进行处理。 　更正分录： 　借：其他业务收入240 　贷：应收账款240 　借：委托加工物资200 　贷：其他业务成本200 　(4)资料(4)会计处理不正确。 　理由：①附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，也应当将该退货费包括在内，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债： 　应确认收入的金额=10×100×90％+10×100×10％×4％=904(万元)； 　应确认的预计负债(应付退货款)=10×100×10％×(1-4％)=96(万元)； 　②按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认一项资产(应收退货成本)，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本： 　确认的应收退货成本的金额=10×80×10％-10×10％×3=77(万元)； 　应结转的主营业务成本的金额=10×80-77=723(万元)； 　更正分录： 　借：预计负债4 　贷：主营业务收入4 　借：主营业务成本3 　贷：应收退货成本3 　(5)资料(5)会计处理不正确。 　理由：z客户不能主导和参与建造活动，若甲公司违约，该智能检测线不能在已完成部分的基础上继续建造，z客户并不能控制甲公司履约过程中在建的智能检测线，因而不符合时段法确认收入的条件。 　更正分录： 　借：主营业务收入120 　贷：合同资产120 　借：合同履约成本50 　贷：主营业务成本50
解析
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