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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1)2015年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1)2015年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000

admin2017-04-12  42
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。
  (1)2015年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000件。协议价为每件(不含增值税)0．6万元，每件成本为0．4万元，代销合同规定，乙公司按每件0．99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同约定代销商品不得退回。2015年4月1日，发出商品并开出增值税专用发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2015年6月8日．乙公司实际对外销售2500件商品。2015年6月30日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品2500件，2015年7月2日收到货款。甲公司所编制会计分录为：
  ①2015年4月1日，将商品交付乙公司时：
  借：发出商品    4000
    贷：库存商品    4000
  借：应收账款    1020
    贷：应交税费一一一应交增值税(销项税额)   1020(6000×17％)
  ⑦2015年6月30日，收到代销清单时：
  借：应收账款    1500
贷：主营业务收入    1500(2500×0．6)
  借：主营业务成本    1000(2500×0．4)
    贷：发出商品    1000
  (2)2015年1月1日，甲公司向乙公司销售一台生产设备，合同规定，设备价款总额为400万元，分4年每年年末等额收取，甲公司选定折现率为4％，成本为200万元。假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税，[P／A，4％，4)=3．6299]。甲公司所编制的会计分录为：
借：发出商品    200
    贷：库存商品    200
(3)2015年11月1日，甲公司决定自2016年1月1日起终止与丁公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2012年12月3日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2013年1月1日起至2016年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司小能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行卡相应的会计处理。
(4)2015年1月3日，甲公因购买材料而欠CS公司购货款及税款合计250万元。由于甲公司无法偿付应付账款，2015年5月2日经双方协商同意，甲公司以增发普通股偿还债务．假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。甲公司以30万股偿还该项债务。2015年6月1日办理完毕增资手续。甲公司所编制会计分录为：
借：应付账款    250
    贷：股本    30
    资本公积一一股本溢价    220
(5)2015年1月3日，甲公司因购买商品而欠某公司购货款及税款合计为300万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015年8月2日，经双方协商同意，甲公司以商品偿还债务，商品成本为150万元，公允价值为200万元。甲公司所编制会计分录为：
借：应付账款    300
    贷：库存商品    150
    应交税费——应交增值税(销项税额)   34
    资本公积    116
(6)2015年1月10日，甲公司以一项固定资产与DS公司的一项无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出固定资产原值为560万元。已计提折旧60万元，公允价值为600万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计算摊销。不考虑相关税费，甲公司所编制会计分录为：
借：无形资产    503
  贷：固定资产清理    500(560－60)
    银行存款    3
借：管理费用    50．3(503／10)
  贷：累计摊销    50．3
(7)2015年6月21日，甲公司以一项长期股权投资与S公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价10万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为400万元，公允价值为500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为8年，按直线法提折旧。甲公司所编制会计分录为：
借：固定资产    390
    银行存款    10
    贷：长期股权投资   400
借：管理费用       24．375(390／8／2)
  贷：累计折旧    24．375
要求：
根据资料(1)～(7)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如果不正确，编制会计差错更正的相关会计分录。(答案中金额单位以万元表示，计算结果保留小数点后两位)
选项
答案事项(1)，会计处理不正确。 借：应收账款 4500 贷：主营业务收入 4500(7500×0．6) 借：主营业务成本 3000(7500×0．4) 贷：发出商品 3000 事项(2)，会计处理不正确。 现值=100×3．6299=362．99(万元) 借：长期应收款 400 贷：主营业务收入 362．99 未实现融资收益 37．01 借：主营业务成本 200 贷：发出商品 200 借：未实现融资收益 14．52[(400－37．01)×4％] 贷：财务费用 14．52 事项(3)，会计处理不正确。 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 事项(4)，会计处理不正确。 借：资本公积——股本溢价 10[220－30×(8－1)] 贷：营业外收入 10 事项(5)，会计处理不正确。 借：资本公积 116 主营业务成本 150 贷：主营业务收入 200 营业外收入 66(300－234) 事项(6)，会计处理不正确。 借：无形资产 100 贷：营业外收入 100(600－500) 借：管理费用 10(100／10) 贷：累计摊销 10 事项(7)，会计处理不正确。 借：固定资产 100 贷：投资收益 100(500－400) 借：管理费用 6．25 贷：累计折旧 6．25(100／8／2)
解析 事项(1)
本题在发出商品时即可全额确认收入，应确认收入10000×0．6，错误的会计处理，确认收入2500×0．6所以会计差错更正相关的分录，调整收入差额7500×0．6。
事项(2)
本题符合确认收入条件，应当以折现后的价值确认主营业务收入金额=100×3．6299=362．99(万元)，当期摊销的未实现融资收益=(期初长期应收款400－期初未实现融资收益37．01)×4％得到。
事项(3)
此题符合预计负债确认条件，对违约金应确认50万元营业外支出  50万元预计负债。
事项(4)
正确分录为：
  借：应付账款    250
    贷：股本    30
    资本公积一股本溢价    210
营业外收入    10
事项(5)
本题正确分录为：
借：应付账款    300
  贷：主营业务收入    200
    应交税费——应交增值税(销项税额)   34
    营业外收入    66(300－234)
借：主营业务成本    150
  贷：库存商品    150
事项(6)
本题正确分录为：
借：无形资产    603
  贷：固定资产清理    500(560－60)
    银行存款    3
    营业外收入    100
借：管理费用    60．3
  贷：累计摊销    60．3
事项(7)
本题正确分录为：
借：固定资产   490
    银行存款    10
    贷：长期股权投资   400
    投资收益    100
借：管理费用    30．63
  贷：累计折旧   30．63
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