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  3. 正保公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为33％；正保公司20×5年度下列事项处理前的净利润为3 024．28万元，假设20×5年所得税汇算清缴在20×6年2月10日完成。20×5年度财务会

正保公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为33％；正保公司20×5年度下列事项处理前的净利润为3 024．28万元，假设20×5年所得税汇算清缴在20×6年2月10日完成。20×5年度财务会

admin2009-02-19  42
问题 正保公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为33％；正保公司20×5年度下列事项处理前的净利润为3 024．28万元，假设20×5年所得税汇算清缴在20×6年2月10日完成。20×5年度财务会计报告批准报出日为20×6年4月15日，实际对外公布日为20×6年4月20日。在下列事项处理前，正保公司已计算的20×5年度的应交所得税为1 250万元。正保公司尚未进行利润分配。正保公司20×5年～20×6年4月发生下列事项：
   (1)20×6年1月15日，正保公司收到销售给甲企业商品的退货，并支付退货款115万元。
   该批商品系20×5年12月10日销售，货款为100万元，成本为80万元，增值税为17万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。甲企业于20×5年12月19日支付了全部款项。
   (2)20×6年3月20日，正保公司发现在20×5年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1 500万元，预计可变现净值应为1 200万元。20× 5年12月31日。正保公司误将A库存产品的可变现净值预计为1 100万元。
   (3)正保公司因严重违约于20×5年8月被乙公司起诉，原告提出索赔50万元，法院 20×6年3月20日做出了判决，正保公司需在判决后30日内向原告赔偿40万元，，正保公司已经执行。正保公司在20×5年12月31日已经估计到很可能赔偿10至30万元。
   (4)20×6年4月1日，正保公司接到报告，20×6年3月29日，丙企业遭受自然灾害。损失惨重，估计有60％的货款收不回来。
   该批货款系20×5年10月10日正保公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1 000万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了1％坏账准备。
   (5)20×6年2月1日，正保公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至20×5年末。工程完工进程应为25％。
   该工程系20×5年正保公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。工程于20×5年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①20×5年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元；②20×5年末预计完工进度为30％，并据此确认收入。
   (6)正保公司按净利润的10％提取法定盈余公积；董事会制订的20×5年利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。
   要求：(1)指出正保公司上述(1)～(5)的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
   (2)编制正保公司除事项(6)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。
   (3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目。
   (4)编制正保公司20×5年度利润分配相关的会计分录。
   (5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。
选项
答案(1)指出正保公司上述(1)～(5)的交易和事项中，哪些属于调整事项。事项(1)、(2)、(3)和(5)属于调整事项。 (2)编制正保公司除事项(6)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。 ①事项(1) 调整销售收入： 借：以前年度损益调整 100 应交税费——应交增值税(销项税款) 17 贷：其他应付款 115 以前年度损益调整 2 借：其他应付款 115 贷：银行存款 115 调整销售成本： 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整 80 调整应交税费； 借：应交税费——应交所得税 5．94[(100-2-80)×33％] 贷：以前年度损益调整 5．94 ②事项(2) 借：存货跌价准备 100 贷：以前年度损益调整 100 借：以前年度损益调整 33 贷：递延所得税资产 33 ③事项(3) 借：以前年度损益调整 20 贷：其他应付款 20 借：预计负债 20 贷：其他应付款 20 借：其他应付款 40 贷：银行存款 40 借：递延所得税资产 6．6(20×33％) 贷：以前年度损益调整 6．6 ④事项(5) 本事项属于发生在资产负债表日后期间的重要会计差错，按照调整事项处理。 20×6年2月，对工程进度所做估计进行调整调减收入5％。 借：以前年度损益调整 25(500×5％) 贷：以前年度损益调整 17．5(350 ×5％) 工程施工——合同毛利 7．5 借：应交税费——应交所得税 2．48[(25-17．5)×33％] 贷：以前年度损益调整 2．48 (3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目。 借：以前年度损益调整 36．52 贷：利润分配——未分配利润 36．52 (4)编制正保公司20×5年度利润分配相关的会计分录。 调整后净利润＝3 024．28+36．52=3 060．8(万元) 借：利润分配——提取法定盈余公积 306．08 贷：盈余公积 306．08 借：利润分配——未分配利润 306．08 贷：利润分配——提取法定盈余公积 306．08 (5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。 [*]
解析
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