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  3. 甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，2010年在中国境内主板上市的医药行业公司。A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价，审计工作底稿相关的部分内容摘录如下：

甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，2010年在中国境内主板上市的医药行业公司。A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价，审计工作底稿相关的部分内容摘录如下：

admin2017-03-10  29
问题 甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，2010年在中国境内主板上市的医药行业公司。A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价，审计工作底稿相关的部分内容摘录如下：
    (1)A注册会计师将甲公司2015年营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
    (2)考虑到甲公司属于医药行业，药品的研发属于需要特别披露的事项，A注册会计师将研发成本评估为关键性披露事项，确定了与财务报表整体重要性相同金额的重要性水平。
    (3)审计项目组考虑到甲公司以前年度审计调整较少，拟将实际执行的重要性确定为较低的水平。
    (4)审计项目组设计应收账款函证程序时将应收账款明细表中账面金额大于或等于财务报表整体重要性的项目作为函证对象。
    (5)审计项目组拟将超过明显微小错报临界值的推断错报提请甲公司管理层更正。
    (6)针对甲公司12月份提前确认的营业收入和同时结转的营业成本，审计项目组考虑到营业收入与营业成本抵销后的差额大大低于财务报表整体重要性水平，因此未建议甲公司更正该差额。
    要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。针对甲公司最近三年盈利水平保持稳定，注册会计师应当以经常性业务的税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。 (2)不恰当。针对关键性披露事项，注册会计师确定的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性。 (3)不恰当。针对以前年度甲公司审计调整较少，注册会计师应当将实际执行的重要性确定为较高的水平，比如财务报表整体重要性的75％。 (4)不恰当。如果从金额角度考虑，注册会计师应当将等于或高于实际执行的重要性水平的项目作为函证对象。 (5)不恰当。审计项目组应当提请甲公司调整超过明显微小错报临界值的事实错报，推断错报无法实施更正。 (6)不恰当。针对提前确认的营业收入，即使同时结转了营业成本，注册会计师不能以抵销后的差额考虑是否需要提请客户调整，应当提请甲公司分别调整提前确认的营业收入和营业成本。
解析
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