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  3. A公司2014～2015年有关投资业务的资料如下。 (1)A公司以一宗土地使用权和一栋办公楼与C公司持有的B公司60％的股权进行资产置换。2014年1月2日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后

A公司2014～2015年有关投资业务的资料如下。 (1)A公司以一宗土地使用权和一栋办公楼与C公司持有的B公司60％的股权进行资产置换。2014年1月2日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后

admin2016-11-17  80
问题 A公司2014～2015年有关投资业务的资料如下。
(1)A公司以一宗土地使用权和一栋办公楼与C公司持有的B公司60％的股权进行资产置换。2014年1月2日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中A公司委派5名董事。B公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。
A公司换出土地使用权和自用办公楼的资料如下：土地使用权的账面价值为1000万元(原值为2000万元，已计提摊销1000万元)，公允价值10000万元；办公楼的账面价值为5000万元(原值为8000万元，已计提折旧3000万元)，公允价值8000万元。不考虑其他相关税费的影响。
取得60％股权的当日B公司可辨认净资产账面价值总额为28000万元。除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

B公司上述管理用固定资产，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
(2)2014年B公司宣告分配股票股利5000万元；2014年B公司因所有者权益的其他变动增加400万元；2014年3月底B公司将其单位成本为6元的200万件乙商品以8元的价格出售给A公司，A公司取得乙商品作为库存商品管理。至2014年末B公司持有的甲商品已对外销售50万件，A公司持有的乙商品已对外销售150万件；2014年B公司实现净利润7000万元。
(3)2015年B公司宣告分配2014年度现金股利6000万元。2015年B公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加其他综合收益500万元。甲商品在2015年对外销售40万件，乙商品2015年对外销售30万件。2015年B公司实现的净利润为14000万元。
(4)假定一：2016年1月2日，A公司将其持有的对B公司股权投资60％中的2／3出售给某企业(即出售40％的股权)，出售取得价款33000万元，于当日办理完毕股权划转手续，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，在被投资单位董事会中派有2名董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余20％股权在当日的公允价值为16500万元。
假定二：2016年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款44500万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6％，在被投资单位董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6％股权在当日的公允价值为5000万元。
其他资料：交易发生前A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定非货币性资产交换具有商业实质。A公司每年年末调整长期股权投资的账面价值。A公司按净利润的10％提取盈余公积，不考虑所得税等因素。
要求：
根据资料(4)的假定二，编制2016年1月2日A公司处置B公司股权在个别财务报表的会计分录，并计算调整后的可供出售金融资产的账面价值。计算2016年1月2日合并财务报表中B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，计算丧失控制权日A公司应在合并财务报表中确认的处置损益，并编制与确认处置投资收益相关的调整分录。
选项
答案假定二：A公司2016年1月2日个别财务报表： ①处置 借：银行存款 44500 贷：长期股权投资—投资成本 (18000×90％；18000×54％／60％)16200 投资收益 28300 ②在丧失控制权日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益 借：可供出售金融资产 5000 贷：长期股权投资 (18000-16200)1800 投资收益 3200 调整后可供出售金融资产的账面价值=5000(万元) A公司2016年1月2日合并财务报表： ①自购买日开始持续计算的可辨认净资产=44270(万元) ②合并报表当期的处置损益=[(处置股权取得的对价44500+剩余股权公允价值5000)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额44270×60％]-商誉840+资本公积和其他综合收益900×60％=22638(万元) ③对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量： 无调整分录 ④对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益[代替原长期股权投资] [(6800+13970-6000)×60％]8862 贷：未分配利润[代替投资收益]8862 ⑤将个别财务报表确认资本公积和其他综合收益转出重分类转入投资收益 无调整分录。 验算：合并报表中确认的处置投资收益=个别报表(28300+3200)+合并报表(-8862)=22638(万元)。
解析
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