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  3. 甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为 10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品－B产品。有关资料如下： (1)2009

甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为 10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品－B产品。有关资料如下： (1)2009

admin2010-03-25  39
问题 甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为 10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品－B产品。有关资料如下：
   (1)2009年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。
   (2)2009年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税；
   (3)12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元(假设不考虑其中的运费进项税额等因素)；
   (4)12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
   (5)12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20 000元。
   根据上述资料，回答下列的问题：
甲企业应计提的存货跌价准备为(  )元。
选项 A、70 000
B、74 000
C、65 000
D、90 000
答案D
解析 (1)应交增值税=加工费×增值税税率应交消费税=组成计税价格×消费税税率组成计税价格
   应支付的增值税=100 000×17%=17 000(元)
   应支付的消费税

   (2)甲公司有关会计处理如下：
   ①发出委托加工材料时：
   借：委托加工物资                                    620 000
       贷：原材料                                         620 000
   ②支付加工费及相关税金时：
   借：委托加工物资                                    100 000
       应交税费－应交增值税(进项税额)
                                                        17 000
               －应交消费税                             80 000
       贷：银行存款                                       197 000
   ③支付运杂费：
   借：委托加工物资                                     20 000
   贷：银行存款                                        20 000
   ④收回加工材料时：
   收回加工材料实际成本
   =620 000+100 000+20 000=740 000(元)
   借：原材料                                          740 000
       贷：委托加工物资                                   740 000
   (3)①B产品可变现净值
   =1 000×1 200－50 000=1 150 000(元)
   B产品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)
   B产品成本大于B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值计价。
   ②A材料可变现净值
   =1 000×1 200－500 000－50 000
   =650 000(元)
   A材料成本为740 000元
   应计提存货跌价准备=740 000－650 000
   =90 000(元)
   借：资产减值损失                                    90 000
       贷：存货跌价准备                                    90 000
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