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2019年1月1日，A公司从非关联方处取得B公司80％的股权。合并对价为一项其他权益工具投资和一项无形资产(土地使用权)，其他权益工具投资公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值为35

admin2021-03-03  83
问题 2019年1月1日，A公司从非关联方处取得B公司80％的股权。合并对价为一项其他权益工具投资和一项无形资产(土地使用权)，其他权益工具投资公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值为3500万元，已计提累计摊销1700万元，公允价值为2300万元。当日办理完毕股权转让手续，A公司取得对B公司的控制权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，账面价值为8980万元(包括实收资本4000万元，资本公积1980万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元)。公允价值和账面价值的差额由以下两个项目产生：

该同定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；
2019年年末确定该应付账款不用再支付。
2019年B公司实现净利润530万元，假定本年B公司提取盈余公积50万元，因其他债权投资公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为100万元，当年未发放股利。当年B公司出售给A公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元(未计提跌价准备)，A公司作为存货核算，当年A公司对外出售50％。
2020年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元。A公司上年从B公司购入的存货本年全部出售。
假设A、B公司适用的所得税税率均为25％，按净利润的10％提取盈余公积。不考虑其他因素。假设该企业合并为免税合并。
要求：
编制2019年年末合并财务报表中的相关调整抵销分录。
选项
答案对于购买日应付账款和固定资产评估增值的调整： 借：固定资产 (2200－1000)1200 递延所得税资产 (180×25％)45 贷：应付账款 180 递延所得税负债 (1200×25％)300 资本公积 765 借：应付账款 180 管理费用 (1200／10)120 贷：营业外收入 180 固定资产——累计折旧 120 借：递延所得税负债 (120×25％)30 所得税费用 15 贷：递延所得税资产 (180×25％)45 对未实现内部销售损益的调整： 借：营业收入 500 贷：营业成本 450 存货 [(500－400)×50％]50 借：递延所得税资产 (50×25％)12．5 贷：所得税费用 12．5 借：少数股东权益 (50×75％×20％)7．5 贷：少数股东损益 7．5 B公司调整后的净利润＝530－120＋180－15＝575(万元)，所以权益法调整长期股权投资的处理为： 借：长期股权投资 540 贷：投资收益 (575×80％)460 其他综合收益 80 A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销： 借：实收资本 4000 资本公积 (1980＋765)2745 盈余公积 (300＋50)350 其他综合收益 100 未分配利润——年末 (2700＋575－50)3225 商誉 [8500－(8980＋765)×80％]704 贷：长期股权投资 (8500＋540)9040 少数股东权益 [(4000＋2745＋350＋100＋3225)×20％]2084 A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销： 借：投资收益 (575×80％)460 少数股东损益 (575×20％)115 未分配利润——年初 2700 贷：提取盈余公积 50 未分配利润——年末 3225
解析
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