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  3. 华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算 2016年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补

华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算 2016年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补

admin2016-10-20  54
问题 华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算  2016年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2016年实现会计利润9800万元，在申报2016年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2016年12月8日，华天公司向甲公司销售w产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元，适用增值税税率17％；合同约定，甲公司收到w产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15％。至2016年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
(2)2016年2月27日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值为0。
(3)2016年1月1日，华天公司以521．64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额．500万元，票面年利率6％，实际年利率为5％。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
(4)2016年度，华天公司发生广告费9000万元，已用银行存款支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)2016年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。
(6)2016年度，华天公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。根据上述资料，回答下列问题：
针对事项(1)，2016年度华天公司因销售W产品相关的处理正确的有(    )。
选项 A、可抵扣暂时性差异270万元
B、应纳税暂时性差异90万元
C、可抵扣暂时性差异90万元
D、预计负债的账面价值为90万元
答案C,D
解析 2016年年末，预计负债的账面价 值=(1800-1200)×15％=90(万元)，计 税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
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