H公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其2015年财务报表于2016年4月30日报出。2016年3月，会计师事务所对H公司财务报表进行审计时，现场审计入员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理： (1)自2015年1月1日起，H公司将某一生产用机器

admin2018-11-21 34

问题 H公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其2015年财务报表于2016年4月30日报出。2016年3月，会计师事务所对H公司财务报表进行审计时，现场审计入员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理：
(1)自2015年1月1日起，H公司将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，H公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，至2015年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
当年该设备生产的产品80％已对外销售，20％形成期末库存商品。
(2)2015年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月30日，H公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27000万元，未计提跌价准备，公允价值为30000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33000万元，H公司2015年进行了如下账务处理：
借：投资性房地产       30000
贷：开发产品       27000
其他综合收益       3000
借：投资性房地产——公允价值变动       3000
贷：公允价值变动损益       3000
(3)2015年2月1日，H公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202．5万元。至2015年年末该技：术尚未达到预定用途。H公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2015年年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202．5万元，“研发支出——资本化支出”科目余额为97．5万元，H公司以该技术尚未达到预定用：途为由，未将上述支出结转至其他项目。
(4)2015年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19500万元，至重新装修之日，已计提折旧13500万元，账面价值为6000万元。装修工程至年末共发生装修支出4500万元，年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。H公司2015年进行了如下账务处理：
借：在建工程       6000
投资性房地产累计折旧       13500
贷：投资性房地产       19500
借：管理费用       4500
贷：银行存款       4500
(5)2015年12月1日，出售给甲公司一批产品750件，每件售价2万元，成本为1．5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。由于该产品为新产品，H公司无法预计退货率。H公司进行了如下处理：
借：应收账款       1755
贷：主营业务收入       1500
应交税费——应交增值税(销项税额)       255
借：主营业务成本       1125
贷：库存商品       1125
期末，H公司按照应收账款的5％计提坏账准备：
借：资产减值损失       87．75
贷：坏账准备       87．75
其他资料：H公司适用的增值税税率为17％。假定H公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑以前年度损益调整的结转。
要求：
根据资料(1)至资料(5)，逐项判断H公司会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。

选项

答案资料(1)中的处理不正确。理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 2015年该设备实际计提折旧=(2700－675)／(15－3)=168．75(万元) 2015年该设备应计提折旧=2700÷12=225(万元) 2015年该设备少计提折旧=225－168．75=56．25(万元) 更正分录为：借：以前年度损益调整——调整营业成本 (56．25×80％)45 库存商品 (56．25×20％)11．25 贷：累计折旧 56．25 资料(2)中的处理不正确。理由：因为H公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值，期末不确认公允价值变动，但要按期计提折旧。更正分录为：借：其他综合收益 3000 贷：投资性房地产 3000 借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 3000 贷：投资性房地产——公允价值变动 3000 借：以前年度损益调整——调整其他业务成本 (27000／50×11／12)495 贷：投资性房地产累计折旧 495 资料(3)中的处理不正确。理由：按会计准则的规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将“研发支出——费用化支出”的余额转入“管理费用”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。更正分录为：借：以前年度损益调整——调整管理费用 202．5 贷：研发支出——费用化支出 202．5资料(4)中的处理不正确。理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后继续对外出租，需要将收回的商铺转入“投资性房地产——在建”科目，完工并达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报。更正分录为：借：投资性房地产——在建 6000 贷：在建工程 6000 借：投资性房地产——在建 4500 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 4500 资料(5)中的处理不正确。理由：H公司无法预计退货率，所以不能确认收入。更正分录为：借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 1500 贷：应收账款 1500 借：发出商品 1125 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1125 借：坏账准备 (1500×5％)75 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 75

解析

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