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  3. 甲公司是一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司，2004年发生如下业务： (1)2004年年初，乙公司委托甲公司代为经营其子公司——丁公司，期限5年。双方协议，不论丁公司的经营状况如何，甲公司每年可从乙公司获取固定收益120万元。2004年年末，丁公司

甲公司是一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司，2004年发生如下业务： (1)2004年年初，乙公司委托甲公司代为经营其子公司——丁公司，期限5年。双方协议，不论丁公司的经营状况如何，甲公司每年可从乙公司获取固定收益120万元。2004年年末，丁公司

admin2009-04-20  39
问题 甲公司是一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司，2004年发生如下业务：
   (1)2004年年初，乙公司委托甲公司代为经营其子公司——丁公司，期限5年。双方协议，不论丁公司的经营状况如何，甲公司每年可从乙公司获取固定收益120万元。2004年年末，丁公司实现净利润100万元，丁公司的账面净资产为2 000万元。
   (2)2004年8月1日，乙公司委托甲公司代为经营一批资产，该资产的账面价值为30万元，双方约定，由乙公司每月支付0．15万元的代理费，资产收益归乙公司，假定一年期银行存款利率为2%，甲公司如期收到代理费。
   (3)截至2004年12月31日，甲公司共售出商品3 000件，其中1 500件销售给了常年的代理商丙公司，单件售价为300元，500件卖给了戊公司，单件售价为350元，余下的1 000件商品赊销给乙公司，售价为每件400元。该商品单位账面成本为280元，增值税税率为17%。除卖给乙公司的部分外，其余款项均以银行存款方式收回。
   (4)甲公司将应收乙公司的债权于年末转售给了其子公司——M公司，收回款项46万元，该应收款项已经提取10%的坏账准备。
   (5)2004年11月2日，甲公司将一专利权转让给M公司，该专利权账面余额为50万元，已提减值准备2万元，售价为60万元，营业税税率为5%，款项以银行存款方式收回。
   要求：根据以上资料，作出甲公司与其关联方交易的账务处理。(答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案(1)丁公司的净利润为100万元，甲公司的受托收益为120万元，而当年丁公司净资产收益率为5%(100÷2 000×100%)，未达到10%，不能选用净资产的10%作参照，这样选用前两者较低者100万元作为收入确认标准。 借：银行存款 120 贷：其他业务收入 100 资本公积——关联交易差价 20 (2)甲公司最多能确认的收入=30×2%×5/12×110%=0.275(万元) 甲公司应确认的“资本公积——关联交易差价”=0.15×5-0．275=0.475(万元) 借：银行存款 0.75 贷：其他业务收入 0.275 资本公积——关联交易差价 0.475 (3)甲公司对非关联方的销售量所占比重=2 000÷3 000×100%≈67%>20%，所以，对非关联方的售价标准可以作为公允售价的标准。 甲公司的单位公允售价=(300×1 500+350×500)÷(1 500+500)=312.5(元) 甲公司对乙公司应确认销售收入额=312.5×1 000=31.25(万元) 甲公司确认的“资本公积——关联交易差价”=0.04×1 000-31.25=8.75(万元) 借：应收账款 46.8 贷：主营业务收入 31.25 资本公积——关联交易差价 8.75 应交税金——应交增值税(销项税额) 6.8 借：主营业务成本 28 贷：库存商品 28 (4)借：银行存款 46 坏账准备 4.68 贷：应收账款——乙公司 46.8 资本公积——关联交易差价 3.88 (5)借：银行存款 60 无形资产减值准备 2 贷：无形资产 50 应交税金——应交营业税(60×5%) 3 资本公积——关联交易差价 9
解析
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