甲公司是上市公司，2×17年2月1日，甲公司临时股东大会审议通过向W公司非公开发行股份，购买W公司持有的乙公司的100％股权。甲公司此次非公开发行前的股份为2000万股，经对乙公司净资产进行评估，向W公司发行股份数量为6000万股，按有关规定确定的股票价格

admin2019-04-29 66

问题甲公司是上市公司，2×17年2月1日，甲公司临时股东大会审议通过向W公司非公开发行股份，购买W公司持有的乙公司的100％股权。甲公司此次非公开发行前的股份为2000万股，经对乙公司净资产进行评估，向W公司发行股份数量为6000万股，按有关规定确定的股票价格为每股4元。非公开发行完成后，W公司能够控制甲公司。2×17年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记等手续。该反向购买的合并成本为( )万元。

选项 A、24000
B、6000
C、8000
D、0

答案C

解析如果考试是客观题，最简单的计算方法是，用反向购买前法律上母公司股数乘以其每股公允价值，即合并成本=2000×4=8000(万元)。如果是主观题，按如下方法计算，合并交易完成后，W公司对甲公司的持股比例=6000÷(2000+6000)×100％=75％。假定购买方(乙公司)合并前发行在外的股数为X，购买方乙公司向甲公司股东发行的股份数量为Y，假设购买方乙公司以向甲公司股东发行股份的方式实施合并，那么乙公司在合并后主体中所占比例也应为75％，则X／(X+Y)=75％，即Y=X／75％一X，购买方权益性证券每股公允价值=24000÷X。合并成本=购买方乙公司向甲公司股东发行股份的公允价值=乙公司合并前权益性证券公允价值×购买方乙公司向甲公司股东发行的股份数量=24000÷X×(X／75％一X)=24000×(1÷75％一1)=8000(万元)。

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